Contabilitatea cablajului locatarului. Contabilitatea și contabilizarea fiscală a operațiunilor de leasing de la locatar (contabilitatea plății anticipate de leasing, contabilizarea TVA, amortizarea și valoarea de răscumpărare). Înregistrări în baza contractului de leasing în bilanțul locatarului

În prezent, companiile folosesc adesea leasingul pentru a cumpăra vehicule, echipamente și alte active fixe. Leasingul este un tip de împrumut atunci când o organizație financiară - locatorul cumpără o anumită proprietate de la un anumit vânzător (sau la alegerea sa) și închiriază acest echipament sau alte proprietăți locatarului contra unei taxe. Acesta este un fel de închiriere pe termen lung cu drept de cumpărare ulterioară.

Contractul de leasing prevede, de obicei, unde se ține contabilitatea de leasing - în bilanțul locatarului (persoana care achiziționează proprietatea) sau cu locatorul (organizația financiară care furnizează proprietatea).

Această formă de creditare este utilizată pe scară largă de multe companii, deoarece costul mijloacelor fixe poate fi mai mic decât atunci când se utilizează fonduri de credit și chiar decât atunci când achiziționați proprietatea necesară cu fonduri proprii. Beneficiul se obține datorită faptului că plățile conform contractului de leasing sunt costuri și reduc baza la calculul impozitului pe venit. Există și avantaje la plata TVA-ului. Un alt avantaj important este dreptul deținătorului de sold de a utiliza o rată de amortizare crescută, ceea ce duce la o reducere a impozitelor pe proprietate și poate reduce impozitul pe venit.

Contabilitatea leasingului pe bilanțul locatorului

Contabilitatea leasingului în bilanțul locatorului se efectuează ca parte a activelor imobilizate într-un cont special 03 „Investiții profitabile în imobilizări corporale”. Atunci când bunul închiriat este transferat locatarului, există o mișcare în subcontul deschis în contul 03. De exemplu, deschidem două subconturi - 03.1 pentru a reflecta proprietatea închiriată și 03.2 pentru a reflecta transferul acesteia.

Inițial, este necesar să se calculeze costurile de achiziție a bunului închiriat - acestea includ servicii de consultanță, taxe și taxe, comisioane intermediare și alte servicii, care sunt rezumate în contul 08 după finalizarea formării costurilor, proprietatea trebuie valorificată pe debitul contului 03.

În acest caz, tranzacțiile de leasing sunt reflectate după cum urmează:

D 08.4 - K 60 - prin această afișare reflectăm costurile de achiziție a bunului închiriat;

D 19.1 - K 60 - alocam TVA;

D68 - K19-1 - acceptam TVA pentru deducere;

D03.1 - K 08.4 – bunul închiriat este acceptat în contabilitate;

D60 - K 51 – plata către vânzător a avut loc.

D03.2 - K03.1 – imobilul închiriat;

D20 -K 02 – a fost acumulată amortizarea.

Atunci când contractul de leasing prevede obligația de a transfera bunul închiriat în bilanțul locatarului, locatorul trebuie să îl radieze din bilanțul său, dar imobilul nu poate fi ignorat un cont special extrabilanțiar 011 „Active fixe în leasing ” se menține pentru aceasta. Contabilitatea se efectuează la costul specificat în contractul de leasing. În acest caz, costul activului închiriat este reflectat în cheltuieli amânate.

Reflectarea leasingului în contabilitate și transferul către locatar se efectuează folosind următoarele înregistrări:

D 97 - K 03 – a fost radiat bunul închiriat;

011 – a reflectat costul într-un cont în afara bilanţului;

D20 – 97 – cheltuielile amânate au fost anulate parțial;

D90.2 - D20 – costurile conform contractului de leasing sunt anulate ca cost de vânzare.

Reflectarea leasingului de către locatar

În contabilitatea locatarului, echipamentele primite sau alte proprietăți enumerate în bilanțul locatorului sunt reflectate în contul extrabilanțiar 001 la costul total specificat în contract.

Plățile de leasing se acumulează pe contul creditului 76, care ia în considerare decontările cu debitorii și creditorii, în corespondență cu conturile de cost, de exemplu, 20,23,26, dacă proprietatea va fi utilizată în producție, cu contul 44 dacă este utilizată în tranzacționare. activități, cu contul 91.2 la utilizarea proprietății în scopuri neproductive.

Activul închiriat este reflectat în evidențele contabile ale locatarului după cum urmează:

D 001 - 1 milion de ruble. (acceptam proprietate pentru contabilitate, nu se ia in calcul TVA);

D 60 – K 51 – 236 tr. (acontul a fost achitat conform contractului de lizine);

Avansul nu poate fi compensat imediat, ci pe tot parcursul contractului. În exemplul nostru, timp de 3 ani, 6 tr. ruble

D 20 – K 76 – 29 t.r. (prima plată de leasing acumulată - 34 tr. minus TVA - 5 tr.);

D 19 – K 76 – 5 t.r. (se alocă TVA la prima plată);

D 20 – K 60 – 5 t.r. (compensarea unei părți din avansul – 6 t.r. minus TVA 1 t.r.);

D 19 – K 60 – 1 t.r. (TVA se percepe la compensarea avansului);

D 68 – K19 – 5 tr. (TVA depus la buget);

D 76 – K 51 – 34 tr. (prima plată transferată).

Legislația nu definește pe deplin metodele de reflectare a tranzacțiilor în contabilitate atunci când activul închiriat este listat în bilanțul locatarului, dar există o practică stabilită bazată pe rezultatele inspecțiilor efectuate de agențiile guvernamentale.

Atunci când bunul închiriat ajunge la locatar, acesta se înregistrează ca debit al contului 08 minus TVA în legătură cu contul 76. Mai departe, după formarea costurilor, proprietatea trece în contul 01 la mijloace fixe.

Amortizarea se calculeaza de catre locatar pe debitul contului 20 si creditul 02 in modul specificat in politica contabila.

Contabilitatea și contabilizarea fiscală a operațiunilor de leasing de la locatar (contabilitatea plății anticipate de leasing, contabilizarea TVA, amortizarea și valoarea de răscumpărare).

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

În contabilitate, reflectați plățile de leasing lunar ca cheltuieli în corespondență cu conturile de decontare (,). Determinați natura cheltuielilor în funcție de direcția de utilizare a bunului închiriat. Dacă activul închiriat este utilizat în producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), utilizați conturi de cheltuieli pentru activități obișnuite. În alte cazuri, reflectați alte cheltuieli:*

– a fost acumulată o plată de leasing pentru proprietatea utilizată de organizație;

Debit 19 Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– se ia în considerare TVA aferentă serviciilor de leasing.

La primirea unei facturi de la locator și alte condiții necesare sunt îndeplinite:

– depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing.

La rambursarea datoriei către locator, faceți următoarea înregistrare:

Debit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 51
– plata leasingului a fost achitată.

Clauzele , , , și PBU 10/99 și Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi , , , , , , , ).

Recunoaște cheltuielile indiferent de faptul transferului de fonduri către locator în cuantumul costului serviciilor pentru fiecare lună curentă stabilit prin graficul de plată a leasingului. Acest lucru se datorează faptului că costurile sunt acceptate în contabilitate în termeni monetari egali cu suma plății lor și (sau) conturi de plătit locatorului. Cuantumul plății și (sau) conturilor de plătit se stabilește pe baza prețului și condițiilor stabilite prin contract (clauza și 6.1 din PBU 10/99).

Părțile pot conveni ca bunul închiriat să fie înregistrat în bilanțul locatarului.

Apoi, începând cu luna următoare celei în care proprietatea a fost admisă în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe în contul 01, începeți calculul amortizarii.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 21 din PBU 6/01, alineatele și instrucțiunile aprobate.

Stabiliți durata de viață utilă a proprietății închiriate în mod general. La determinarea duratei de viață utilă, luați în considerare toți factorii prevăzuți la paragraful 20 din PBU 6/01. Acesta este:*

• durata de viață estimată în funcție de performanță și putere;
• uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv;
• restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea (de exemplu, termenul de închiriere).

În cazul în care termenii contractului nu prevăd răscumpărarea imobilului, locatarul are dreptul să determine perioada de amortizare pe baza duratei contractului de leasing. Această metodă este prevăzută direct de Standardul Internațional de Raportare Financiară (IAS) 17 „Închiriere”, pus în vigoare prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2011 nr. 160n. Se precizează că, în cazul în care nu există o certitudine rezonabilă că obiectul contractului de leasing financiar va deveni proprietatea locatarului la sfârșitul contractului, atunci activul trebuie amortizat integral pe durata contractului de leasing. Prin urmare, durata de viață utilă poate fi setată egală cu durata leasingului.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor și PBU 6/01, paragraful 7 din PBU 1/2008, paragraful 59 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, și este confirmat indirect de către scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2011 Nr. 03- 05-05-01/94 și din 11 noiembrie 2008 Nr. 03-05-05-01/66.

Situatie: Cum poate un locatar să reflecte în contabilitate plățile și amortizarea proprietății închiriate, care sunt înregistrate în bilanțul său*

Locatarul trebuie să calculeze amortizarea bunului închiriat. În plus, doar plățile de leasing ar trebui să se reflecte în cheltuieli. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Plățile de leasing includ veniturile locatorului, precum și rambursarea costurilor acestuia asociate cu achiziția, transferul proprietății locatarului și alte servicii prevăzute în contract (clauza 1, art. 28 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164). -FZ). Totodata, cheltuielile locatarului sub forma platilor de leasing indeplinesc toate conditiile de recunoastere a cheltuielilor in contabilitate stabilite la paragraful 16 din PBU 10/99.

Amortizarea mijloacelor fixe este o modalitate de a achita costul acestora și ar trebui să fie acumulată de organizația în al cărei bilanț este listat acest mijloc fix (clauza 17 din PBU 6/01). În același timp, cheltuielile cu amortizarea pot fi recunoscute drept cheltuieli dacă rambursează costul mijlocului fix (). În această situație, această condiție nu este îndeplinită.

Locatarul nu suportă costurile de dobândire a proprietății, deoarece acestea sunt costurile locatorului. Locatarul le rambursează locatorului doar cuantumul plăților de leasing. Prin urmare, locatarul nu poate recunoaște amortizarea ca o cheltuială.

Prin urmare, anulați amortizarea pentru a reduce datoriile reflectate la primirea proprietății în leasing: în contul 76, subcontul „Costul activului închiriat”.

Astfel, puteți reflecta acumularea plăților de leasing și amortizarea pentru luna curentă în contabilitate folosind următoarele intrări:

Debit 20 (25, 26, 44, 91-2...) Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– a fost acumulată plata de leasing pentru luna curentă;

– a fost acumulată amortizare pentru luna curentă asupra proprietății închiriate pentru a reduce datoria locatarului față de locator pentru proprietatea închiriată.

Un exemplu al modului în care plățile de leasing sunt reflectate în contabilitatea locatarului. Proprietatea închiriată este contabilizată în bilanțul locatarului*

SRL „Compania de producție „Master”” în ianuarie 2009 a primit echipamente de producție în baza unui contract de închiriere fără dreptul de a cumpăra pentru o perioadă de 5 ani (60 de luni). Conform termenilor contractului, echipamentul este trecut în bilanțul locatarului. Costul proprietății este de 967.000 de ruble. (inclusiv TVA – 147.508 RUB). Valoarea totală a plăților de leasing conform contractului este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Suma lunară a plății de leasing conform programului este de 21.667 RUB. (inclusiv TVA - 3305 ruble). Prima plată este scadentă în ianuarie 2009.

Contabilul Master a determinat durata de viață utilă pe baza duratei contractului - 5 ani (60 de luni). În contabilitate, o organizație calculează amortizarea folosind metoda liniară.

În ianuarie s-au făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă a organizației.

Debit 08 subcontul „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Costul bunului închiriat”
– 819.492 ruble. (967.000 ruble – 147.508 ruble) – costul proprietății primite este reflectat în bilanț;

Debit 01 subcontul „Imobilizări primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”
– 819.492 ruble. – echipamentul închiriat a fost dat în exploatare.

Lunar începând din ianuarie 2009 până la sfârșitul plăților conform graficului de plată:

– 18.362 ruble. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – plata de leasing acumulată pentru luna curentă;

– 3305 rub. – se ia în calcul TVA aferentă sumei plății de închiriere pentru luna curentă;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 3305 rub. – depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing;

– 21.667 rub. – a fost achitată plata de leasing pentru luna curentă.

În fiecare lună, din februarie până la returnarea proprietății:

Debit 76 subcontul „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcontul „Deprecierea proprietății primite în cadrul leasingului”
– 13.658 ruble. (819.492 RUB: 60 de luni) – a fost acumulată amortizarea pentru a reduce valoarea datoriilor pentru costul proprietății primite pentru utilizare temporară.

La calcularea deprecierii, locatarul poate aplica un coeficient de amortizare accelerată nu mai mare de 3 (paragraful 3, paragraful 9 din instrucțiunile aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15).

Dar aplicarea factorilor crescători la rata de amortizare este prevăzută în contabilitate numai atunci când se calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 19 din PBU 6/01, paragraful 54 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n și este confirmat de rezoluția Prezidiului Supremului. Curtea de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iulie 2011 Nr. 2346/11.

Un exemplu de calcul al amortizarii în contabilizarea unui activ închiriat utilizând metoda soldului reducător cu un factor de accelerare de 3*

SRL „Compania de producție „Master”” a primit proprietatea închiriată în baza unui contract fără răscumpărare în ianuarie și a pus-o în funcțiune. Costul proprietății primite este de 967.000 RUB. (inclusiv TVA – 147.508 RUB). Echipamentul este contabilizat în bilanţul locatarului.

Durata de viață utilă a echipamentului este de 6 ani (72 de luni).

În contabilitate, amortizarea pentru acest echipament este calculată pe baza metodei soldului declinant cu un factor de accelerare de 3.

Rata anuală de amortizare este:
16 ani? 100% = 16,6667%.

Valoarea anuală a amortizarii pentru anul 2013 a fost:
409.747 RUB ((967.000 rub. - 147.508 rub.) ? 3 ? 16,6667%).

Începând din februarie 2013, „Master” acumulează o amortizare lunară a echipamentelor în valoare de 34.146 de ruble. (409.747 RUB: 12 ​​luni).

Valoarea reziduală a echipamentului la sfârșitul anului 2013 va fi:
443.886 RUB (967.000 rub. – 147.508 rub. – (34.146 rub. ? 11 luni).

În 2014 (și în anii următori), contabilul recalculează suma anuală de amortizare pe baza valorii reziduale a echipamentului.

Valoarea anuală a amortizarii pentru anul 2014 va fi:
221.943 RUB (RUB 443.886 - 3 - 16,6667%).

Începând din ianuarie 2014, „Master” acumulează o amortizare lunară a echipamentelor în valoare de 18.495 de ruble. (221.943 RUB: 12 ​​luni).

Plăți în avans

Locatarul poate efectua plăți în temeiul contractului în avans. Reflectați plata anticipată enumerată într-un subcont separat în contul 60 „Calcule pentru avansuri emise” după cum urmează:*

– plata de leasing se virează în avans.

În perioada de prestare a serviciului pentru care se efectuează o plată în avans, efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:*

Debit 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– plata de leasing acumulată;

Debit 60 (76) subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 60 (76) subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– avansul transferat (o parte din acesta) este compensat cu datoria către locator.

Această procedură se bazează pe prevederile paragrafului 3 din PBU 10/99 și pe Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi,).

Un exemplu de modul în care contabilitatea locatarului înregistrează plata avansurilor în temeiul unui contract de leasing. Organizația folosește metoda de angajamente*

SRL „Compania de producție „Master”” a primit proprietăți închiriate în baza unui contract fără răscumpărare în ianuarie 2014. Durata contractului este de 5 ani (60 de luni). Valoarea totală a plăților de leasing pentru întreaga perioadă de leasing este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Costul lunar al serviciilor de leasing conform programului este de 21.667 RUB. (1.300.000 RUB: 60 de luni), inclusiv TVA în valoare de 3.305 RUB. (198.305 RUB: 60 de luni). Costul unui an de leasing în ianuarie trebuie transferat în avans în valoare de 260.004 ruble. (21.667 RUB - 12 luni).

Pentru contabilizarea decontărilor cu locatorul, contabilul folosește subconturi deschise pentru contul 60 - „Decontări pentru avansuri emise” și „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat”.

În ianuarie s-au făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă a organizației.

Debit 60 subcont „Decontări la avansuri emise” Credit 51
– 260.004 ruble. – plata în avans către locator;

Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA din avansuri emise”
– 39.662 ruble. (260.004 RUB ? 18: 118) – depus pentru deducerea TVA la plata avansului.

Începând din ianuarie până când avansul este anulat complet:

Debit 20 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 18.362 ruble. – plata de leasing acumulată;

Debit 19 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 3305 rub. – se ia în considerare TVA aferentă plăților de leasing pentru utilizarea bunului închiriat;

Debit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri emise” Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
– 3305 rub. – TVA-ul, acceptat anterior pentru deducere din plata avansului, a fost restabilit;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 3305 rub. – depus spre deducere TVA din plata de leasing pentru folosirea bunului închiriat;

Debit 60 subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– 21.667 rub. – o parte din avansul emis este compensată cu rambursarea datoriilor

locator.

Impozit pe venit

La calcularea impozitului pe venit, contabilizarea plăților de leasing depinde de al cărui bilanț este listat activul închiriat - în bilanţul locatorului sau în bilanţul locatarului.

Deoarece recunoașterea plăților de leasing prin metoda de acumulare nu depinde de faptul plății, plata în avans transferată locatorului nu trebuie să fie inclusă în cheltuielile fiscale (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Includeți în cheltuieli acea parte din avansul care se referă la serviciul deja prestat.

Dacă o organizație utilizează metoda de numerar, atunci plățile de leasing trebuie să se reflecte în perioada de raportare în care plata serviciilor prestate este efectiv transferată (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă se efectuează o plată în avans împotriva plăților de leasing, este imposibil să se reducă profitul impozabil al acesteia (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 15 decembrie, 2003 Nr. 23-10/4/69784).

Datorită diferențelor dintre regulile de recunoaștere a plăților de leasing ca cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală, pot apărea diferențe temporare. De exemplu, atunci când se utilizează metoda de numerar în contabilitatea fiscală. Aceasta rezultă din paragraful 8 din PBU 18/02.

Luați în considerare costurile de închiriere a proprietății industriilor de servicii și fermelor separat (). Nu ține cont de costurile de închiriere a obiectelor neproductive la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că toate cheltuielile care reduc baza de impozitare trebuie să fie justificate economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică sunt legate de activitățile de producție ale organizației.*

Proprietatea aflată în bilanțul locatarului

Dacă proprietatea este transferată în soldul locatarului, luați în considerare fiecare plată de leasing minus sumele deprecierii acumulate. Faptul este că proprietatea primită în bilanț este recunoscută ca amortizabilă (clauza 10, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin includerea amortizării drept cheltuială, locatarul ia deja în considerare o anumită parte din plata de leasing în costurile sale. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit pentru alte cheltuieli, trebuie să anulați doar partea rămasă din comisionul de leasing (minus valoarea amortizarii acumulate) (). În caz contrar, costul fiscal poate fi dublat ilegal (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O excepție este prevăzută pentru organizațiile care utilizează metoda de numerar a contabilității fiscale. Nu trebuie să ajusteze valoarea plăților de leasing pentru amortizarea acumulată.

Faptul este că, prin metoda numerarului, amortizarea este permisă numai pentru proprietatea plătită primită în proprietate (subclauza 2, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și întrucât proprietatea închiriată poate deveni proprietatea locatarului numai dacă se are în vedere răscumpărarea acesteia, este imposibil să se deprecieze obiectul primit până în acest moment (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04). /1/761). În consecință, indiferent de al cărui bilanț se înregistrează activul închiriat, conform metodei de numerar toate plățile de leasing sunt incluse în alte cheltuieli pe măsură ce sunt plătite ().*

TVA

Serviciile de transfer de proprietate în leasing sunt supuse TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 august 2011 Nr. 03-07-08 /247). În consecință, TVA-ul acompaniat prezentat de locator poate fi dedus dacă există o factură și documente primare relevante (în plus, trebuie îndeplinite și alte condiții necesare pentru aplicarea deducerii) (și clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).*

Oleg Horoshiy

Plata prețului de răscumpărare

Plățile pentru răscumpărarea proprietății închiriate nu trebuie incluse în cheltuieli până la transferul dreptului de proprietate. Acestea nu fac obiectul procedurii de contabilizare a plăților de leasing pentru folosirea temporară a proprietății.

Reflectați decontări pentru răscumpărarea bunului închiriat în debitul contului 60 (), deschiderea unui subcont pentru acesta „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”. Atunci când plata prețului de răscumpărare este prevăzută la sfârșitul contractului, reflectați această operațiune în contabilitate după cum urmează: *

Debit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat” Credit 51 (50...)
– prețul de răscumpărare al bunului închiriat a fost plătit.

Dacă transferați valoarea de răscumpărare pe durata contractului, atunci aplicați aceste sume la avansuri. Faceți acest lucru până când proprietatea asupra bunului închiriat trece de la locator la organizația dvs. Pentru comoditate, utilizați un subcont separat „Calcule pentru avansuri emise” în contul 60 ():

Debit 60 (76) subcont „Decontări la avansuri emise” Credit 51
– se virează un avans către valoarea de răscumpărare a imobilului primit în leasing.

Nu uitați să reflectați TVA la avans:

Debit 19 Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri emise”
– se ia în considerare TVA plătită ca parte a plății în avans;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– depus pentru deducerea TVA-ului aferent la primirea unei facturi pentru plata avansului.

Și în momentul transferului dreptului de proprietate, faceți următoarele înregistrări:

Debit 60 (76) subcontul „Decontări pentru răscumpărarea bunului închiriat” Debit 60 (76) subcont „Decontări pentru avansuri emise”

– avansul este creditat pentru rambursarea valorii de răscumpărare a bunului închiriat;

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– TVA solicitată anterior pentru deducerea avansurilor a fost restabilită;

Debit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri emise” Credit 19
– se anulează suma restabilită a TVA-ului.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1 al articolului 19 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ, articole și Codul civil al Federației Ruse, paragrafele, PBU 10/99 și Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi , , , , , ).*

Proprietatea aflată în bilanțul locatarului

Dacă activul închiriat a fost contabilizat în bilanţul locatarului (adică, organizaţia dumneavoastră) în contul 01, atunci mai întâi reflectaţi cedarea acestuia în următoarea ordine:*

– se anulează valoarea amortizarii acumulate asupra bunului închiriat;

– valoarea reziduală a imobilului închiriat este anulată (dacă nu este încă amortizată integral la momentul răscumpărării).

Această procedură contabilă decurge din paragrafele, PBU 6/01, Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi, , ,).

După ce proprietatea asupra proprietății a fost transferată organizației dvs., înregistrați proprietatea ca nou achiziționată.

Un exemplu de locatar care reflectă în calculele contabile în temeiul unui contract de leasing cu drept de cumpărare. Acordul prevede plata prețului de răscumpărare la expirarea perioadei de valabilitate a acestuia. Proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului. Durata contractului este mai mică decât durata de viață utilă*

În aprilie 2008, OJSC „Compania de producție „Master”” a primit echipamente în baza unui contract de leasing pe cinci ani (60 de luni). La expirarea acordului, „Master” cumpără articolul închiriat. Durata de viață utilă a proprietății este de șase ani (72 de luni). Costul proprietății este de 967.000 de ruble. (inclusiv TVA – 147.508 RUB).

Valoarea totală a plăților de leasing pentru întreaga perioadă de leasing este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Repartizarea plăților pe tip de cheltuială este următoarea:

• prețul de răscumpărare plătit la rezilierea contractului este de 216.667 RUB. (inclusiv TVA – 33.051 RUB);
• costul utilizării proprietății (leasing financiar) – 1.083.333 RUB. (inclusiv TVA – 165.254 RUB).

Suma plății lunare de închiriere pentru utilizarea proprietății conform graficului este de 18.056 RUB. (1.083.333 RUB: 60 de luni), inclusiv TVA – 2.754 RUB.

În contract, părțile au convenit ca plățile de leasing să înceapă să se acumuleze din luna următoare celei de transfer al echipamentului către „Master”. Proprietatea este transferată în soldul locatarului.

În aprilie 2008, Masterul contabil a înregistrat următoarele înregistrări în registrele contabile:

Debit 08 Credit 76 subcont „Costul activului închiriat”
– 819.492 ruble. (967.000 de ruble – 147.508 de ruble) – reflectă costul activului închiriat transferat în bilanțul Masterului;

Debit 01 Credit 08
– 819.492 ruble. – echipamentele sunt incluse în mijloace fixe.

Lunar din mai 2008 până la sfârșitul contractului în aprilie 2013:

Debit 76 subcontul „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcontul „Deprecierea proprietății închiriate”
– 11.382 ruble. (819.492 RUB: 72 luni) – a fost acumulată amortizare pentru luna curentă pentru a reduce valoarea datoriilor pentru costul proprietății primite pentru utilizare temporară;

Debit 20 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 15.302 ruble. (18.056 RUB – 2.754 RUB) – a fost acumulată plata de leasing pentru utilizarea echipamentului;

Debit 19 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 2754 rub. – se ia în calcul TVA aferentă plății de leasing;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 2754 rub. – depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing;

Debit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 51
– 18.056 rub. – se transferă plata de leasing.

În aprilie 2013:

Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății închiriate” Credit 01 subcont „Active fixe primite în leasing”
– 682.920 rub. (RUB 11.382 ? 60 luni) – la sfârșitul contractului, amortizarea acumulată este anulată

obiect de leasing;

Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”
– 136.572 rub. (819.492 RUB – 682.920 RUB) – proprietatea închiriată este radiată din contabilitate la valoarea sa reziduală;

Debit 08 Credit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– 183.616 rub. (216.667 ruble – 33.051 ruble) – se reflectă achiziția de echipamente;

Debit 19 Credit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– 33.051 ruble. – se ia în calcul TVA la valoarea de răscumpărare a bunului închiriat;

Debit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat” Credit 51
– 216.667 ruble. – valoarea de răscumpărare a proprietății se transferă locatorului;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 33.051 ruble. – depusă pentru deducerea TVA aferentă din costul echipamentelor achiziționate;

Debit 01 Credit 08
– 183.616 rub. – echipamentul achizitionat este acceptat in contabilitate.

Din luna următoare după înregistrarea utilajului, contabilul a început să calculeze amortizarea.

Primirea proprietății răscumpărate

Acceptați proprietatea achiziționată pentru contabilitate ca obiect al propriilor mijloace fixe, stocuri sau bunuri - în funcție de costul la care organizația dumneavoastră a achiziționat în cele din urmă acest obiect și în ce scopuri va fi utilizat în viitor. Pe baza acestui lucru, utilizați conturile contabile corespunzătoare ( , , ...):

Debit 08 (10, 41...) Credit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– se reflectă achiziția fostului bun închiriat;

Debit 19 Credit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– se ia în calcul TVA la valoarea de răscumpărare a bunului închiriat;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– depus pentru deducerea TVA-ului aferent la primirea facturii.

Acceptați proprietatea în contabilitate la prețul de achiziție, adică la valoarea de răscumpărare, dar ținând cont de alte costuri asociate cu transferul dreptului de proprietate (de exemplu, taxe de stat).

Nu includeți îmbunătățirile inseparabile aduse activului închiriat în costul inițial al proprietății achiziționate. Acestea au fost deja luate în considerare ca obiect de inventar separat înainte de transferul dreptului de proprietate.

Prin luarea în considerare a proprietății achiziționate ca parte a mijloacelor fixe în contul 01 (PBU 6/01,).

Impozit pe venit

În contabilitatea fiscală, costurile în valoare de plăți de leasing pentru utilizarea proprietății reduc baza de calcul a impozitului pe venit. Procedura de recunoaștere a unor astfel de costuri depinde de metoda de determinare a veniturilor și cheltuielilor și în al cărui bilanț este listat activul închiriat.

Dar pentru recunoașterea cheltuielilor sub forma valorii de răscumpărare, nu contează care parte a contabilizat bunul închiriat în bilanțul său înainte de răscumpărare. Valoarea de răscumpărare a bunului închiriat este o plată pentru dobândirea dreptului de proprietate asupra proprietății, și nu pentru folosirea și posesia acestuia. În consecință, astfel de cheltuieli pot fi recunoscute după încheierea contractului de leasing în modul obișnuit stabilit pentru recunoașterea costurilor pentru achiziția unui nou obiect. Adică, în funcție de faptul dacă o astfel de proprietate este recunoscută ca amortizabilă sau nu. În plus, procedura de recunoaștere a costurilor va fi diferită pentru proprietatea care va fi utilizată în producție și destinată vânzării.

În costul inițial al unei astfel de proprietăți, pe lângă prețul de răscumpărare, includ și costurile asociate cu transferul dreptului de proprietate. Ca regulă generală, nu țineți cont de TVA și accize în costul inițial.

Determinați rata de amortizare pentru o astfel de proprietate pe baza duratei sale de viață utilă. Cu toate acestea, nu uitați să reduceți această perioadă pentru perioada de funcționare a acesteia înainte de răscumpărare. Adică perioada prevăzută pentru grupul de amortizare din care aparține imobilul poate fi redusă cu perioada de timp în care a fost închiriată. În acest caz, nu contează în al cui bilanţ a fost trecut obiectul. Această posibilitate este prevăzută în paragraful 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, o parte din costurile de răscumpărare pot fi recunoscute ca sumă forfetară prin aplicarea și).

Articolul 273 și Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pret de achizitie in avans

Plățile de leasing față de valoarea de răscumpărare transferată pe durata contractului reprezintă un avans. La calculul impozitului pe venit, sumele avansurilor emise nu reduc profitul impozabil. Această regulă se aplică atât la utilizarea metodei angajamentelor, cât și la utilizarea metodei numerarului.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 14 al articolului 270, paragraful 3 din condițiile obligatorii pentru aceasta. Adică proprietatea a fost acceptată în contabilitate și a fost primită o factură corect executată de la locator.*

Situatie: când se poate deduce din valoarea de răscumpărare a imobilului închiriat, care a fost plătită pe perioada contractului de leasing, valoarea TVA-ului acompaniat?

Deduceți TVA-ul la intrare în mod general pentru avansuri.

Faceți acest lucru dacă sunt îndeplinite toate condițiile necesare. După ce proprietatea asupra bunului închiriat vă este transferată de la locator și se primește o factură, valoarea TVA acceptată anterior pentru deducere a unei părți din prețul de răscumpărare va trebui să fie restabilită. Și apoi deduceți din nou impozitul impus de locator, dar de data aceasta pe valoarea bunului primit în proprietate.

Această procedură este stabilită în paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Oleg Horoshiy

Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 2

Potrivit legii leasingului, proprietatea poate fi înregistrată atât în ​​bilanțul locatarului, cât și al locatorului. În același timp, însuși faptul că proprietatea se află în unul sau altul bilanţ nu afectează în mod fundamental formarea rezultatului financiar al tranzacţiei sau atractivitatea financiară a leasingului ca instrument de optimizare fiscală. Contabilitatea în bilanţul locatarului este asociată cu nevoia locatarului de a plăti impozitul pe proprietate. Totuși, atunci când proprietatea se află în bilanțul societății de leasing, impozitul pe proprietate este încă plătit de client, doar acesta este rambursat ca parte a plăților de leasing de către client. Din 2013, taxa a fost eliminată pentru majoritatea grupurilor de bunuri mobile. Prin urmare, acum nu există nicio diferență din punct de vedere contabil pentru părțile la tranzacție. Cu toate acestea, contabilizarea și reflectarea proprietății închiriate în bilanțul locatarului este oarecum mai complicată, deoarece abordarea contabilă în această chestiune nu este pe deplin standardizată. În același timp, pentru bunurile imobiliare, este de remarcat faptul că proprietatea închiriată este contabilizată în bilanțul locatarului nu în funcție de suma de cumpărare, ci în funcție de valoarea întregului contract de leasing fără TVA, astfel, toate dobânzile. privind tranzacția, remunerația societății de leasing, precum și cheltuielile suplimentare sunt supuse impozitului pe proprietate, transformărilor, comisioanelor pe acreditive etc., ceea ce reduce eficiența tranzacției. Fezabilitatea economică reală a contabilizării proprietății în bilanțul locatarului este prezentă doar dacă clientul societății de leasing are însuși beneficii fiscale pe proprietate, ceea ce îi permite să evite plata sau să economisească semnificativ în acest caz. Contabilitatea bilanțului locatarului poate fi interesantă și în cazurile în care este benefic pentru societate să arate o creștere a activelor sau o creștere a valorii contabile din propriile motive interne, care de obicei nu au nicio legătură cu fezabilitatea economică.

Pe bilanțul locatorului

Cea mai frecventă situație este reflectarea bunului închiriat în bilanțul societății de leasing. Dacă contractul de leasing prevede reflectarea activului închiriat în bilanțul locatorului, locatarul reflectă proprietatea închiriată în contul extrabilanțiar 001 „Imobilizări închiriate”.

Acumularea plăților de leasing se reflectă în creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu conturile de cost: de obicei contul 20.

Înregistrări la primirea bunului închiriat:

Dt 001- bunul închiriat este acceptat în contabilitate la cost fără TVA;

Înregistrări pentru plăți curente de leasing:

Dt 60 - Kt 51- a fost achitat avansul conform contractului de leasing;

Dt 76 - Kt 68- deducerea TVA din suma plății în avans;

Locatarul are dreptul de a deduce TVA din întreaga sumă de plată în avans deodată.

O plată în avans în baza unui contract de leasing poate fi debitată din cheltuieli în prima lună sau pe mai multe luni (în funcție de structura graficului de plată).

Mai mult, dacă avansul este compensat pe toată durata leasingului sau pe mai multe luni, locatarul este obligat să restituie lunar suma TVA din avansul compensat în luna curentă.

Dt 68 - Kt 76- TVA-ul a fost restabilit pe o parte a plății de leasing pentru a compensa avansul.

Dt 20 - Kt 76- plata de leasing a fost acumulată pentru întreaga sumă, inclusiv plata în avans.

Dt 19 - Kt 76- La plata de leasing se percepe TVA pentru întreaga sumă, inclusiv compensarea avansului.

Dt 68 - Kt 19- S-a depus la buget TVA pe valoarea platii de leasing.

Dt 76 - Kt 51- sunt enumerate plățile de leasing.

Înregistrări pentru răscumpărarea bunului închiriat

Dacă în contractul de leasing există un preț de cumpărare (această sumă nu este inclusă în programul de plată a leasingului, de exemplu, să o luăm egală cu 1.180 de ruble, inclusiv TVA), următoarele înregistrări se fac în contabilitate:

Dt 08 - Kt 76-reflecta costurile de rascumparare a bunului inchiriat la transferul dreptului de proprietate catre locatar (pretul de cumparare).

Dt 19 - Kt 76- TVA se percepe la răscumpărarea bunului închiriat la prețul de răscumpărare.

Dt 68 - Kt 19- a depus TVA la buget.

Dt 76 - Kt 51- a fost plătită suma de răscumpărare a bunului închiriat.

Dt 01 - Kt 08- activul închiriat este acceptat pentru contabilitate ca parte a propriilor active fixe dacă costul activului închiriat la răscumpărare este mai mare de 40 de mii de ruble.

Dt 20 - Cht 08- costul achiziției activului închiriat este anulat ca cheltuieli (atunci când răscumpărarea este efectuată la un preț condiționat sau formal de 1000 sau 100 de ruble).

Pe bilanțul locatarului

Reflectarea activului închiriat în bilanțul locatarului nu a fost pe deplin reglementată și, prin urmare, are mai multe metode contabile cu caracteristici proprii.

Dezavantajele unor metode contabile sunt faptul că nu există posibilitatea contabilizării modificărilor în tranzacția de leasing, dezavantajele altor metode sunt, de exemplu, necesitatea personalizării sistemelor informaționale contabile; Cu toate acestea, unele metode contabile sunt încă asociate cu riscuri fiscale. Să evidențiem principalele probleme metodologice ale contabilizării operațiunilor de leasing pentru locatar la contabilizarea proprietății (subiectul leasingului) în bilanţul său.

1) Costul inițial al proprietății din bilanțul locatarului diferă de costul inițial al proprietății din bilanțul locatorului (diferența este de 20-50% în funcție de termenii contractului de leasing). Aceasta înseamnă că impozitul pe proprietate al locatarului va fi cu 20-50% mai mare decât ar fi dacă ar fi înregistrat în bilanţul locatorului. 122

2) Costul inițial al proprietății locatarului variază semnificativ în valoarea acesteia conform evidențelor contabile și fiscale.

3) În cazul în care contractul de leasing nu precizează durata de viață utilă a bunului închiriat și modalitatea de amortizare, atunci acestea pot diferi semnificativ de locator, ca parametri principali de calcul a plăților de leasing, de la locatar, ca fiind condițiile de amortizare efectiv acceptate conform contractul de leasing. Acest lucru duce la mari dificultăți în întreruperea și încheierea tranzacției.

4) În contabilitate, locatarul atribuie doar deprecierea cheltuielilor, utilizând de obicei metoda liniară de angajamente. Dacă calendarul plăților de leasing este neuniform, atunci are loc un exces de amortizare față de plățile de leasing.

5) În cazul în care tranzacția este întreruptă, locatarul întâmpină dificultăți în înregistrarea cedării bunului. Acest lucru se aplică atât contabilității, cât și contabilității fiscale.

6) Povara fiscală pentru impozitul pe proprietate este semnificativ mai mare decât atunci când se contabilizează proprietatea în bilanţul unei societăţi de leasing.

Dacă, în condițiile contractului de leasing, proprietatea închiriată este luată în considerare în bilanțul locatarului, atunci valoarea acestuia (clauza 8 din Instrucțiunile de reflectare în contabilitate a tranzacțiilor în temeiul unui contract de leasing, aprobate prin ordin al Ministerului). al Finanțelor Federației Ruse din 17 februarie 1997 nr. 15) se reflectă în debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate” în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” fără TVA. Metodologia contabilă general acceptată, costul inițial al activului închiriat include toate sumele pe care locatarul le va plăti locatorului, adică costul inițial al activului fix este egal cu valoarea plăților pentru activul închiriat (clauza 8 din PBU 6 /01).

Codul Fiscal al Federației Ruse nu definește procedura de determinare de către locatar a costului inițial al bunului închiriat în bilanțul locatarului și al activului închiriat inclus de acesta în proprietatea amortizabilă. Procedura de formare a costului inițial al bunului închiriat, definită la paragraful 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse ia în considerare doar cheltuielile locatorului asociate cu achiziționarea bunului închiriat, ceea ce presupune formarea costului inițial al bunului închiriat de la locator și nu ia în considerare situația în care bunul închiriat este luat în considerare în bilanţul locatarului. Din această regulă și din absența unor reguli speciale privind determinarea costului inițial al bunului închiriat de către locatar în momentul în care bunul este acceptat în bilanț, rezultă că locatarul acceptă și bunul închiriat pentru contabilitate fiscală în valoarea cheltuielilor locatorului asociate cu achiziționarea bunului închiriat. Astfel, în scopuri de contabilitate fiscală, locatarul trebuie să aibă date privind costul inițial al bunului închiriat furnizate de locator. Cuantumul cheltuielilor locatorului pentru achiziția bunului închiriat trebuie confirmat prin documente furnizate de locator la transferul bunului închiriat în soldul locatarului. Astfel de documente sunt: ​​Certificatul de transfer al proprietății pentru leasing și Certificatul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe OS-1.

Pentru informații mai detaliate despre reflectarea activului închiriat în contabilitate, citiți materialul de referință atașat întocmit de agenția Teritoriul de Leasing. Cartea „Contabilitatea operațiunilor de leasing” acoperă în detaliu problemele de organizare a documentației primare atât pentru locatar, cât și pentru locator, examinează caracteristicile contabilității bunului închiriat în funcție de deținătorul bilanțului și dezvăluie diferențele dintre contabilizarea leasingului în condițiile RAS și IFRS.

Imprimare (Ctrl+P)

Leasing de imobilizări. Obiect în echilibru
arendaş. Poziția locatarului. Rambursarea bunului închiriat

Un contract de leasing permite organizațiilor să obțină active fixe pentru utilizare fără investiții financiare unice.
Subiectul leasingului poate fi orice bunuri neconsumabile, inclusiv transportul
fonduri, echipamente și bunuri imobiliare (articolul 3 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la chiria financiară (leasing)” - denumită în continuare Legea nr. 164-FZ). În conformitate cu termenii contractului, bunul închiriat poate fi înregistrat în bilanțul locatarului.
Pentru utilizarea bunului închiriat, locatarul transferă plăți, suma
care trebuie stabilite neapărat prin contract. În cazul în care acordul prevede cumpărarea de proprietate, atunci plățile de leasing includ prețul de cumpărare al bunului închiriat, deși această sumă poate să nu fie alocată în contract.
Pentru mai multe informații despre stabilirea sumei plăților de leasing, consultați articolul: „Condiții privind plățile de leasing”.
Contabilitate
Contabilitatea tranzacțiilor aferente unui contract de leasing este reglementată
„Instrucțiuni privind reflectarea în contabilitate a tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing”, aprobat.
prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15, denumite în continuare Directivele.
Dacă activul închiriat este luat în considerare în bilanțul locatarului, atunci acesta este acceptat pentru
contabilitatea ca obiect al mijloacelor fixe conform originalului
valoare, care este egală cu suma totală a datoriei către locator pt
contract de leasing fără TVA (clauza 8 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, paragraful 2, clauza 8
instrucțiuni). Dacă în contractul de leasing se evidenţiază separat valoarea de răscumpărare şi
se prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar, apoi acesta
este inclusă și în valoarea contabilă.
Potrivit alin. 2 p. 8 Instrucțiuni: la primirea proprietății închiriate
locatarul face o înscriere în debitul contului 08 „Investiții în imobilizate
active” în corespondenţă cu creditul contului 76 „Decontări cu diverşi debitori şi
creditori”, subcontul „Obligații de închiriere”; la acceptarea proprietății închiriate
ca obiect al mijloacelor fixe - în debitul contului 01 „Mijloace fixe”,
subcontul „Proprietate închiriată” în corespondență cu creditul contului 08 „Investiții”
în active imobilizate.”
În conformitate cu alin. 2 clauza 9 din Instrucțiuni, dacă în condițiile contractului de leasing leasingul
imobilul se înregistrează în bilanţul locatarului, apoi acumularea datoriei
plățile de leasing către locator în evidențele contabile ale locatarului
reflectată în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcont
„Obligații de închiriere” în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diferite
debitori și creditori”, subcontul „Datorii la plăți de leasing”.

Contabilitatea fiscală
În contabilitatea fiscală (în conformitate cu clauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), plăți de leasing pentru
utilizarea proprietății închiriate înregistrate în bilanțul locatarului,
se referă la alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzările, pt
deducerea sumelor de amortizare acumulate asupra acestui mijloc fix. Leasing
plățile sunt luate în considerare fie la data decontării, fie în ultima zi a lunii.
În ceea ce privește valoarea de răscumpărare, aceasta este cea mai sigură pentru contribuabil
va aloca valoarea de răscumpărare ca parte a plăților de leasing (sau în contract,
sau în contabilitate), și să nu-l ia în considerare drept cheltuieli până la transferul drepturilor
proprietate. Pentru mai multe detalii, consultați Contabilitatea plăților de leasing.
În scopuri contabile fiscale, activul închiriat este luat în considerare ca parte a activului amortizabil.
proprietate pe baza sumei cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construcția, livrarea,
fabricarea și aducerea într-o stare în care obiectul este adecvat pentru utilizare,
fără TVA (alineatul 3, clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Amortizarea bunului închiriat se acumulează de la partea în al cărei bilanț
obiectul specificat este listat. Sumele de amortizare pentru proprietatea închiriată ar trebui
contabilizate separat pe un subcont separat al contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe
fonduri”. Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe închiriate în Plan
conturile programului „1C: Contabilitate 8” adăugat subcontul 02.03 „Depreciere
proprietate închiriată”. Calculul sumelor de amortizare pe lună pentru toate principalele
înseamnă, incl. și primite în temeiul unui contract de leasing, se realizează în mod general când
efectuarea procesării „Închiderea lunii”.
În contabilitate fiscală pentru obiecte (începând cu a patra grupă de amortizare) de asemenea
Se admite utilizarea unui coeficient special, dar nu mai mare de 3 (clauza 1, clauza 2, art.
259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La sfârșitul contractului, articolul închiriat poate fi returnat
de către locatar sau dobândit în proprietate (clauza 5, art. 15 din Legea nr. 164-FZ).
Vă rugăm să rețineți: datorită faptului că subiectul leasingului și includerea leasingului
plățile în contabilitate și contabilitatea fiscală diferă, temporar
diferențe care trebuie luate în considerare în conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor pentru
impozitul pe profit” (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002
nr. 114n).
TVA
Sume de TVA prezentate de locator ca parte a plăților de leasing
(plăți lunare minus partea corespunzătoare a prețului de răscumpărare),
Organizația locatarului acceptă pentru deducere dacă este corectă
a emis facturi după înregistrarea plăților de leasing în general
ordin (clauza 1, clauza 2, articolul 171, alineatul 2, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe detalii, consultați deducerea TVA când
plata plăților de leasing.
Valoarea de răscumpărare, care poate fi plătită în mod egal împreună cu leasingul
plăți, se contabilizează ca avans către locator în contul 60.02 „Decontări pentru avansuri
emis." În acest caz, sumele de TVA pot fi deduse conform regulii generale.
contabilizarea TVA-ului „avans” de intrare. Dacă prețul de răscumpărare nu este separat de prețul de leasing
plata, deducerea fiscală se aplică pe măsură ce se consumă serviciile de leasing - în
în ordine generală.
Taxa de transport
Pentru taxa de transport, locatarul va fi plătitor în cazul taxelor de transport
fondurile care fac obiectul leasingului sunt înregistrate pe numele acestuia (art. 357 din Codul fiscal).
RF). Pentru excepții de la această regulă, consultați Plata taxei de transport.
Impozitul pe proprietate
Dacă activul închiriat este luat în considerare în bilanțul locatarului ca principal
fonduri, apoi impozitul pe proprietate trebuie plătit pe acesta
organizatii. Pentru excepții de la această regulă, consultați Plata impozitelor pe proprietate.
Instrucțiuni pas cu pas:
în programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0)

Conform unui contract de leasing, proprietatea poate fi înregistrată în bilanțul locatorului sau al locatarului. A doua opțiune este cea mai complexă și ridică adesea întrebări în rândul contabililor, deoarece datele contabile și contabile fiscale nu coincid și apar diferențe. În programul 1C:Accounting 8, ediția 3.0, începând cu ediția 3.0.40, sunt automatizate operațiunile de bază cu proprietatea închiriată, care se înregistrează în bilanțul locatarului fără a ține cont de valoarea de răscumpărare.

Conturi noi în 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0) pentru automatizarea contabilității de leasing

Principalele acte juridice de reglementare care trebuie urmate la încheierea unui contract de leasing sunt Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)” și partea a doua a Codului civil al Federației Ruse - în capitolul 34 „Leasing” paragraful 6 este dedicat leasingului.

În temeiul unui contract de leasing, locatarul trebuie să accepte bunul cumpărat pentru el de locator de la vânzător, să plătească locatorului plățile de leasing, a căror procedură și condiții de plată sunt stabilite prin contract, iar la sfârșitul contractului de închiriere, returnează această proprietate sau o cumpără înapoi în proprietatea sa.

Contractul specifică valoarea plăților de leasing, metodele și frecvența transferului acestora către locator.

Consecințele fiscale pentru părțile la tranzacție depind de termenii contractului și de structura plății de leasing.

IS 1C:ITS

În cartea de referință „Acorduri: condiții, forme, taxe” din secțiunea „Suport juridic”, citiți mai multe despre ceea ce este important să cunoască locatorul și locatarul la încheierea unui contract de leasing.

Atunci când reflectă tranzacțiile de leasing în contabilitate, acestea sunt ghidate de „Instrucțiunile pentru reflectarea tranzacțiilor în cadrul unui contract de leasing în contabilitate”, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15 (denumite în continuare Instrucțiuni nr. 15).

Locatarul, în cazul în care obiectul de leasing este contabilizat în bilanțul său, la primirea mijlocului fix (FPE), trebuie să genereze tranzacții (paragraful 2, clauza 8 din Instrucțiunile nr. 15):

Debit 08 „Investiții în active imobilizate”
Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Obligații de închiriere”

După acceptarea proprietății închiriate, se face următoarea intrare în OS:

Debit 01 Subcontul „Mije fixe” „Proprietate închiriată”
Împrumutul 08 „Investiții în active imobilizate”

Dacă proprietatea închiriată este contabilizată în bilanțul locatarului, atunci acumularea plăților de leasing către locator în evidențele contabile ale locatarului se reflectă în următoarele înregistrări (paragraful 2, clauza 9 din Instrucțiunile nr. 15):

La contabilizarea activului închiriat în bilanțul locatarului, proprietatea este contabilizată ca amortizabilă (clauza 9 din Instrucțiunile nr. 15, paragraful 3 din clauza 50 din Instrucțiunile metodologice de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate prin ordin al Ministerului Finantele Rusiei din 13 octombrie 2003 Nr. 91n).

Sumele cheltuielilor cu amortizarea se reflectă în debitul conturilor pentru înregistrarea costurilor de producție (de circulație) în corespondență cu contul 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, subcontul „Amortizarea bunurilor închiriate”. În acest caz, este permisă utilizarea unui mecanism de amortizare accelerată cu un factor nu mai mare de 3 (paragraful 3, clauza 9 din Instrucțiunile nr. 15).

Plățile de leasing datorate locatorului sunt reflectate de locatar prin afișări (paragraful 2, clauza 9 din Instrucțiunile nr. 15):

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Obligații de închiriere”
Credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” subcontul „Datoria la plăți de leasing”

La sfârșitul contractului, bunul închiriat trebuie restituit de locatar sau dobândit în proprietate (clauza 5, art. 15 din Legea nr. 164-FZ).

În conformitate cu Codul fiscal, locatarul are dreptul de a deduce TVA la întreaga sumă a plăților de leasing indicată în factură (subclauza 1, clauza 2, articolul 171, alineatul 2, clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federația Rusă).

În scopul calculării impozitului pe venit, activul închiriat este luat în considerare ca parte a proprietății amortizabile la costul său inițial - suma cheltuielilor locatorului pentru achiziția, construcția, livrarea, producția și aducerea acestuia într-o stare în care se află. adecvat pentru utilizare, excluzând valoarea impozitelor supuse deducerii sau luate în considerare în compoziția cheltuielilor (clauza 1 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conform paragrafului 10 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea închiriată este inclusă în grupul (subgrupul) de amortizare corespunzător de către partea pentru care această proprietate trebuie contabilizată în conformitate cu termenii contractului de leasing.

Plățile de leasing pentru utilizarea proprietății închiriate înregistrate în bilanțul locatarului sunt considerate alte cheltuieli asociate producției și (sau) vânzărilor, minus sumele de amortizare acumulate asupra acestui mijloc fix (subclauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Dacă activul închiriat este luat în considerare în bilanțul locatarului ca mijloc fix, atunci este necesar să se plătească impozitul pe proprietatea corporativă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 ianuarie 2012 nr. 03) -05-05-01/04, clauza 3 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17.11.2011 Nr. 148).

Locatarul trebuie să plătească taxa de transport dacă vehiculele care fac obiectul leasingului sunt înregistrate pe numele său (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse).

IS 1C:ITS

Pentru mai multe informații despre consecințele fiscale care decurg pentru chiriaș, citiți cartea de referință „Acorduri: condiții, formulare, taxe” din secțiunea „Suport juridic”.

Rețineți că costul inițial al bunului închiriat, costurile de amortizare și procedura de includere a plăților de leasing în cheltuieli sunt diferite în contabilitate și contabilitate fiscală, astfel încât apar diferențe temporare. Acestea sunt contabilizate conform PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”, aprobat. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.

În programul 1C: Contabilitate 8, începând cu versiunea 3.0.40, au fost adăugate subconturi pentru a contabiliza tranzacțiile cu proprietate închiriată, inclusiv atunci când se contabilizează tranzacțiile în valută și în unități convenționale (cu) (vezi Tabelul 1) .

Să ne uităm la modul în care „1C: Contabilitate 8” ediția 3.0 reflectă principalele operațiuni contabile de leasing dacă proprietatea este listată în bilanțul locatarului fără a lua în considerare valoarea de răscumpărare.

Primirea mijloacelor fixe pentru leasing și acceptarea obiectului închiriat în contabilitate de către locatar

Primirea proprietății închiriate este reflectată în noul document de program Intrarea in leasing(capitol OS și active necorporale grup Primirea mijloacelor fixe).

Documentul indică costul inițial al mijloacelor fixe închiriate în contabilitate (BU) și contabilitate fiscală (TA).

Pentru a pune în funcțiune un obiect de mijloc fix, este creat un document Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate(capitol OS și active necorporale grup Primirea mijloacelor fixe) - vezi Figura 1.

Marcajele sunt completate în document:

• Active imobilizate;
• Mijloace fixe;
• Contabilitate;
• Contabilitate fiscală;
• Bonus de amortizare.

A inregistra Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate a adăugat o nouă metodă de admitere Conform contractului de leasing, care vă permite să specificați locatorul și modalitatea de reflectare a costurilor plăților de leasing în contabilitatea fiscală.

La alegerea unei metode de admitere Conform contractului de leasingîn plus, sunt afișate câmpuri obligatorii:

• Contraparte și acord în fila Active imobilizate;
• Metoda de reflectare a cheltuielilor în contabilitatea fiscală în fila Contabilitate fiscală din grupul de detalii Plăți de leasing.

Deoarece proprietatea este listată în bilanțul locatarului, atunci pe fila Contabilitatea fiscalăîn câmp Procedura de includere a costurilor în cheltuieli indicat Calculul amortizarii, iar steagul este pus Calculați amortizarea.

În câmp Coeficient special se indică coeficientul crescător sau descrescător (dacă nu este egal cu 1).

Reflectarea plății lunare a chiriei

Pentru a accepta TVA pentru deducere, trebuie să vă înregistrați și să publicați documentul Factura primita.

Un document a fost adăugat la program Modificarea reflectării cheltuielilor cu plățile de leasing ale activelor fixe. Se intenționează să se schimbe metoda de reflectare a cheltuielilor cu plățile de leasing după ce proprietatea închiriată a fost acceptată pentru contabilitate (secțiunea OS și active necorporale grup Amortizarea mijloacelor fixe hyperlink Parametrii de amortizare a sistemului de operare).

Amortizarea și recunoașterea plăților de leasing în contabilitatea fiscală

Deoarece proprietatea este contabilizată în bilanțul locatarului, valoarea acesteia este rambursată prin cheltuieli de amortizare pe durata de viață utilă.

Pentru a efectua operațiuni de calculare a sumei deprecierii aferente lunii pentru contabilitate și contabilitate fiscală, recunoașterea plăților de leasing în contabilitatea fiscală, precum și pentru a reflecta diferențele temporare impozabile (TDT) și recunoașterea datoriei privind impozitul amânat (DTL), este necesar a utiliza prelucrarea Închiderea lunii(capitol Operațiuni grup Închiderea perioadei hyperlink Închiderea lunii), care conține o listă a operațiunilor de reglementare necesare.

Înainte de prelucrare Închiderea lunii este necesară restabilirea succesiunii documentelor.

Pentru a face acest lucru, faceți clic pe hyperlink Retransfer documente pe lună, apasa butonul Efectuați operația, apoi butonul Efectuați închiderea de sfârșit de lună, după care toate operațiunile programate vor fi efectuate într-o listă, inclusiv:

• Amortizarea și amortizarea mijloacelor fixe;
• Recunoașterea plăților de leasing în NU;
• Calculul impozitului pe venit.

Într-un program când se efectuează o operație de rutină se determină diferența dintre plățile de leasing reflectate în document Chitanță (act, factură), și amortizarea acumulată în contabilitatea fiscală. În cazul în care plata de leasing pentru o lună depășește valoarea amortizarii acumulate, diferența se reflectă în cheltuielile contabile fiscale. Dacă amortizarea acumulată depășește valoarea plății de leasing, atunci valoarea amortizarii este inversată cu această diferență.

Creați un formular tipărit Declarația de amortizare a mijloacelor fixe posibil din grup Rapoarte ale secțiunii OS și active necorporale.

In prelucrare Închiderea lunii din formularul de document Funcționare regulată -> Recunoașterea plăților de leasing în NU sau din meniul contextual poți genera un calcul de ajutor Recunoașterea cheltuielilor cu mijloacele fixe primite în leasing.

Raportul are scopul de a ilustra reflectarea sumelor plăților de leasing în contabilitatea și contabilitatea fiscală a locatarului.