Главная→Деревья и кустарники→Приобретение основного средства в рассрочку. Покупаем основные средства в рассрочку. Организация продает основное средство на УСН

Приобретение основного средства в рассрочку. Покупаем основные средства в рассрочку. Организация продает основное средство на УСН

Для «упрощенцев» приобретение имущества может обернуться проблемами налогового характера. Виной тому противоречивые послания сотрудников главного финансового ведомства нашей страны.

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения, то уменьшить доходы на стоимость приобретенного имущества она может, выполнив определенные условия. Основное средство должно быть введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346. 16 НК РФ) и оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В какой момент фирма может учесть в расходах стоимость приобретенного имущества, если оплачивает его частями?

Мнение чиновников

Как сообщали работники Минфина, нельзя относить на расходы частичную оплату основного средства. Доходы можно уменьшить только после полного расчета с поставщиком. Такие затраты можно списывать ежеквартально равными долями в течение налогового периода, начиная с квартала, в котором завершена оплата (письмо от 16 мая 2006 г. № 03-11-04/2/108).

Финансовые работники исходили из того, что согласно правилам бухгалтерского учета принимают к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Из этого они сделали вывод, что формируется эта величина после того, как будет полностью погашена задолженность перед поставщиком. Более того, сотрудники Минфина России указали, что если компания списывала стоимость приобретенного имущества на расходы частями по мере оплаты, она должна пересчитать единый налог.

Что касается работников налоговой службы, то они занимают аналогичную позицию (письма УМНС России по г. Москве от 5 мая 2004 г. № 21-09/30191, от 22 января 2004 г. № 21-09/04560, от 31 марта 2006 г. № 18-11/ 3/25186).

Что говорят судьи

А вот арбитры высказывают мнение, противоположное тому, что изложено в письмах чиновников. С точки зрения судей, налоговые инспекторы расширяют толкование Налогового кодекса. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 апреля 2006 г. по делу № А56-33095/ 2005 говорится, что неправомерно применять ПБУ 6/01 для определения суммы расходов на приобретение основных средств при исчислении единого налога. Данное положение регулирует порядок учета хозяйственных операций с основными средствами для целей бухгалтерского учета, а не налогообложения. Порядок исчисления налогов определяется Налоговым кодексом. В силу пункта 5 статьи 3 этого документа ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем определено Налоговым кодексом.

В итоге судьи пришли к выводу, что фирма правильно уменьшила доходы на сумму частичной оплаты по приобретенному основному средству. Такое же решение приняли арбитры и в другом деле (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2006 г. по делу № А56-33097/2005).

Новый поворот

Видимо позиция служителей Фемиды повлияла и на работников финансового фронта. Так, 26 июня 2006 года было выпущено письмо № 03-11-04/2/129. В нем, как это ни странно, минфиновцы указали, что: «стоимость основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию, оплата которых осуществляется в рассрочку, может учитываться при определении налоговой базы в течение отчетных (налоговых) периодов равными долями по мере их оплаты».

Как видите, чиновники пока не могут прийти к единому мнению. Поэтому, компаниям придется самим решать, что делать в данной ситуации. Но если дело дойдет до суда, одним из оправдательных аргументов может стать вышеуказанное письмо. Кроме того, фирмы освобождаются от ответственности, если они выполняли письменные разъяснения чиновников (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Если вам импонирует позиция, изложенная в письме № 03-11-04/2/129, то порядок списания основных средств будет следующим.

Пример 1

ООО «Весна» 14 марта 2006 года приобрело основное средство за 300 000 руб. и ввело его в эксплуатацию. По условиям договора предусмотрена рассрочка платежа. Половину стоимости объекта фирма перечислила в день покупки, оставшуюся часть – в мае 2006 года. Половина стоимости основного средства, оплаченная в марте (150 000 руб.), будет списываться равномерно в течение I, II, III и IV кварталов. А вторая половина, оплаченная в мае, в течение трех кварталов: II, III и IV.

Фирме необходимо правильно оформить документы, подтверждающие приобретение основных средств. В частности, для учета операций приема-передачи объектов применяют форму № ОС-1 или № ОС-1а. Кроме того, на каждый объект должна оформляться «Инвентарная карточка учета основных средств» (форма № ОС-6). Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

А теперь рассмотрим отражение операций по приобретению основных средств в рассрочку в бухгалтерском учете.

Пример 2

ООО «Ясень» в октябре 2006 года приобрело по договору поставки автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Согласно договору, организация оплачивает автомобиль двумя равными частями: первый платеж – в октябре, второй – в декабре 2006 года.

Бухгалтер ООО «Ясень» сделает следующие записи:

– 300 000 руб. – принят к учету автомобиль;

– 54 000 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

– 54 000 руб. – сумма НДС, предъявленная поставщиком, включена в фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля;

– 177 000 руб. – перечислена поставщику половина стоимости автомобиля;

– 177 000 руб. – произведена окончательная оплата автомобиля.

это важно

«Упрощенцам», которые включили стоимость основного средства в расходы, а затем продали его, придется пересчитать единый налог. Делать этого не надо, если с момента учета расходов на приобретение объекта до даты реализации истекло три года. Когда объект имеет более 15 лет, должно пройти 10 лет (п. 3 ст. 346. 16 НК РФ).

Оплатить основное средство единовременно может себе позволить далеко не каждая организация и ИП. Другое дело, если поставщик предоставит столь дорогостоящий актив в рассрочку. О том, как в этом случае «упрощенцы», применяющие спецрежим с объектом «доходы минус расходы», должны отразить в учете затраты на покупку ОС, и пойдет речь в данной статье. Как оказалось, тут возможны варианты. Но все ли из них имеют право на существование?

В общем случае согласно пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса в налоговом учете «упрощенцы» отражают приобретенное имущество по стоимости, которая определяется по правилам бухгалтерского учета. В свою очередь в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н, первоначальная стоимость ОС складывается из всех затрат на его покупку, сооружение или изготовление за вычетом возмещаемых налогов. Поскольку на УСН налог на добавленную стоимость на основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 Кодекса не уплачивается, то, соответственно, из бюджета он не возмещается. Это означает, что в первоначальную стоимость включается в полном объеме сумма, которая была перечислена поставщику, и все расходы, связанные с его приобретением (затраты на доставку, установку и т. д.).

Отметим, что в состав расходов могут быть включены затраты на приобретение только тех основных средств, которые предназначены для использования в предпринимательской деятельности налогоплательщика (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса затраты могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы только в том случае, если они удовлетворяют критериям, закрепленным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, то есть расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны.

Покупка под расчет

Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК). При этом, как напомнил Минфин в письме от 20 августа 2009 г. № 03-11-06/2/156, расходы признаются в размере уплаченных сумм. То есть налогоплательщик вправе начать списывать стоимость ОС с того отчетного периода, когда выполняется последнее из двух условий: ввод в эксплуатацию либо оплата основного средства. Исключение составляют лишь объекты, права на которые подлежат госрегистрации. Речь идет, в частности, о недвижимости. В подобных ситуациях к обозначенным двум условиям добавляется еще одно - списывать столь основательный актив разрешено не ранее того момента, как будет документально подтвержден факт сдачи документов в орган, уполномоченный зарегистрировать соответствующие права (см., например, письмо Минфина от 6 июня 2008 г. № 03-11-05/142).

Порядок признания расходов на покупку ОС регламентирован подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 и абзацем 8 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Согласно данным нормам, в течение налогового периода такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, при этом отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (письмо Минфина от 23 декабря 2009 г. № 03-11-09/413).

Пример 1

ООО «Ромашка» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В январе 2010 года общество приобрело и ввело в эксплуатацию компьютер за 24 000 рублей и несгораемый шкаф стоимостью 21 000 рублей. Компьютер был оплачен в феврале 2010 года, а шкаф – в апреле.

Расходы на приобретение компьютера ООО «Ромашка» может начинать учитывать с I квартала 2010 года. Соответственно стоимость этого объекта учитывается в расходах в течение четырех кварталов 2010 года по 6000 руб. в квартал (24 000 руб. : 4 кв.).

В свою очередь затраты на покупку несгораемого шкафа следует начинать списывать лишь со II квартала 2010 года. Стоимость этого объекта учитывается в расходах в течение оставшихся трех кварталов 2010 года по 7000 руб. в квартал (21 000 руб. : 3 кв.).

Таким образом, общество будет списывать стоимость приобретенных ОС в следующем порядке:

на 31 марта – 6000 руб.;
на 30 июня – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.);
на 30 сентября – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.);
на 31 декабря – 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.).

Обратите внимание! В состав основных средств включаются только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом. А таковым являются активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 рублей. Иными словами, если, например, первоначальная стоимость объекта составляет менее 20 000 рублей, то затраты на такую малоценку «упрощенцы» вправе списать единовременно.

Плата за рассрочку

С учетом основных средств, которые «упрощенец» сразу оплатил в полном размере, мы разобрались. А как быть, если объекты приобретаются с рассрочкой платежа?

Сразу отметим, что на сей случай Налоговый кодекс не содержит никаких специальных положений. Поэтому представляется, что списывать затраты следует, руководствуясь общими положениями. А именно, каждый произведенный платеж равномерно распределять внутри налогового периода. Иными словами, на последнее число каждого квартала нужно будет определять сумму, которая может быть учтена при расчете единого налога.

Пример 2

ООО «Гвоздика» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В январе 2010 года общество приобрело в рассрочку на 10 месяцев оборудование стоимостью 100 000 рублей. Согласно договору оплата производится ежемесячно в размере 10 000 рублей. Предположим, что объект был введен в эксплуатацию в январе, а первый платеж прошел в феврале. Далее ООО «Гвоздика» четко следовало установленному графику платежей. Купить диплом вуза в Москве можно без предоплаты

Сначала разберемся с тем, какую сумму можно списать по итогам Iквартала. За объект ОС в первом квартале было перечислено 20 000 рублей. Значит на 31 марта общество спишет 5000 руб. (20 000 руб. : 4 кв.).

Во втором квартале перечислено 30 000 рублей. Распределив их на оставшиеся 3 квартала получаем, что списать можно 10 000 руб. (30 000: 3 кв.). При этом у нас осталась распределенная сумма от платежей в счет оплаты ОС, произведенных в I квартале – 5 000 руб. Таким образом общество на 30 июня спишет расходы на покупку оборудования в размере 15 000 руб. (10 000 руб. + 5 000 руб.).

В аналогичном порядке учитываются затраты по состоянию на 30 сентября и 31 декабря. На 30 сентября будет списано 30 000 руб. (5000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб.). На 31 декабря – 50 000 руб. (5000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб. + 20 000 руб.)

Альтернативный вариант

Не спорят с тем, что с целью списать расходы на покупку ОС, приобретенного в рассрочку, не должны дожидаться его полной оплаты и представители Минфина. Об этом, в частности, свидетельствует письмо ведомства от 12 января 2010 г. № 03-11-06/2/01. В нем чиновники, со ссылкой на положения подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса отмечают, что затраты могут быть учтены в размере уплаченных сумм. В принципе, с этим поспорить трудно.

Однако анализ норм Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что как минимум есть еще один способ списания затрат. Дело в том, что такие расходы, как уже было отмечено, в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями, при этом отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

В случае приобретения ОС в рассрочку данные правила можно понять следующим образом. Стоимость ОС равномерно распределяется по отчетным периодам. Таким образом, для каждого отчетного периода будет установлен своего рода лимит на признание расходов. Иными словами, списать их можно в размере фактически уплаченных сумм, но не более чем данный лимит. Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 3

Для наглядности воспользуемся условиями предыдущего примера.

Стоимость оборудования – 100 000 – рублей распределим поквартально. Лимит для списания затрат на покупку ОС на последнее число каждого квартала составит 25 000 руб. (100 000 руб. : 4 кв.). Фактически общество уплатило:

на 31 марта – 20 000 руб.;
на 30 июня – 30 000 руб.;
на 30 сентября – 30 000 руб.;
на 31 декабря – 20 000 руб.

Несмотря на то что лимит на признание расходов на покупку ОС в первом квартале составляет 25 000 рублей, учесть общество может лишь 20 000 руб., которые были фактически уплачены по состоянию на 31 марта. Во II квартале уплачено 30 000 руб.; в таком размере и будут списаны расходы (25 000 руб. в пределах лимита, плюс 5 тыс руб. остаток, перенесенный с I квартала). В III квартале также общество сможет списать лишь 25 000 руб. А в четвертом будет учтено 25 000 руб. (20 тыс руб. - фактически уплаченные суммы в данном отчетном периоде и 5 тыс. руб. остаток неучтенного платежа, который был перечислен в III квартале.

Как несложно убедиться, данный способ более выгоден для налогоплательщиков. Для начала, не нужно по итогам каждого периода производить дополнительные расчеты – платежи списываются практически единовременно, то есть без разбивки, по оставшимся отчетным периодам. Кроме того, как видим, таким образом можно значительно быстрее списать стоимость ОС в налоговом учете. При этом важно то, что занижения суммы единого налога к уплате по итогам налогового периода за год не происходит. Однако не исключено, что такой порядок, как раз ввиду того, что он выгоден налогоплательщикам, а стало быть, отрицательно сказывается на наполняемости бюджета, представители ИФНС не одобрят. Поэтому представляется целесообразным по данному вопросу проконсультироваться в своей налоговой инспекции. Либо же действовать по общим правилам. В этом случае претензии со стороны ревизоров будут сведены на нет, тем более что данный порядок хотя и более сложный, на первый взгляд. В случае, если договор купли-продажи охватывает сразу несколько налоговых периодов позволит не запутаться в перераспределении «остатков» между ними.

Опасный поворот

При покупке ОС в рассрочку «упрощенцам» следует обратить внимание и еще на один момент. Довольно часто продавец за подобного рода услуги дополнительно устанавливает проценты от стоимости договора. При этом, как указал Минфин в письме от 2 июля 2010 г. № 03-11-11/182, затраты в виде такого рода «довеска» должны учитываться в составе расходов на приобретение основных средств. Дело в том, что согласно пункту 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении ОС коммерческому кредиту. Иными словами, сумма процентов в ряде случаев может оказаться «роковой» для «упрощенца». Ведь организациям, у которых остаточная стоимость ОС и нематериальных активов превышает 100 млн рублей, «вход» на УСН закрыт (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Так что есть вероятность, что именно из-за суммы процентов по кредиту, выданному на покупку основного средства, компании придется распрощаться со спецрежимом.

Н. Титаева, эксперт ООО «Центр экономической информации»

Рассрочка или отсрочка оплаты товаров (работ, услуг) - обычное явление в расчетах между поставщиком и покупателем (заказчиком и исполнителем). Но если за рассрочку или отсрочку оплаты договором предусмотрено начисление процентов, то речь идет о предоставлении покупателю коммерческого кредит ап. 1 ст. 823 , п. 4 ст. 488 ГК РФ . Посмотрим, какие особенности возникают при его бухгалтерском и налоговом учете, если оба контрагента применяют общий режим налогообложения.

Что такое коммерческий кредит

Само по себе условие об оплате товара через какое-то время после его получения покупателем коммерческим кредитом не является. Предоставление кредита должно быть прямо предусмотрено договоро мп. 14 Постановления Пленумов ВС и ВАС от 08.10.98 № 13/14 ; ФАС ПО от 17.01.2011 № А49-3817/2010 , от 27.07.2010 № А12-24970/2009 ; ФАС СЗО от 01.09.2011 № А56-63305/2010 , от 09.11.2010 № А56-4656/2009 ; ФАС МО от 23.05.2011 № КГ-А40/3752-11 . Тогда поставщик сможет требовать от покупателя не только оплаты товаров, но и уплаты суммы процентов. При этом в договоре должны быть указан ыПостановление ФАС ПО от 19.11.2009 № А12-4139/2009 :

сумма, на которую будут начисляться проценты;
ставка процентов;
период начисления процентов.

И не путайте коммерческий кредит с начислением процентов за несвоевременную оплату по ст. 395 ГК РФ (ответственность за неисполнение денежного обязательства)ст. 395 ГК РФ .

Проценты по коммерческому кредиту - будет ли НДС?

При отгрузке товара продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру на стоимость товара, указанную в договоре. Но нужно ли включать в налоговую базу сумму процентов по коммерческому кредиту? И нужно ли выставлять отдельный счет-фактуру на проценты? К этой проблеме есть два подхода.

ПОДХОД 1. Сумма процентов включается в налоговую базу по НДС. За этот вариант ратуют и Минфин, и ФНС. Их основной аргумент заключается в том, что проценты по коммерческому кредиту связаны с оплатой товаро вподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ ; Письма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/457 ; ФНС от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@ . Однажды с этим согласился и су дПостановление ФАС ДВО от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009 .

Если вы согласны с контролирующими органами, то имейте в виду, что НДС, исчисленный с суммы процентов, нельзя предъявить покупател юподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 ; Постановление ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 . То есть при получении от покупателя процентов продавец должен определить налог от их суммы по расчетной ставке 18/118 или 10/110подп. 2 п. 1 ст. 162 , п. 4 ст. 164 НК РФ , составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (в части 1, не указывая при этом дату выставления в графе 2), зарегистрировать в книге прода жподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 ; п. 18 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и уплатить налог в бюджет.

ПОДХОД 2. С процентов по кредиту НДС не исчисляется. Проценты по коммерческому кредиту - это плата за пользование займом. Покупатель должен продавцу деньги не за товар, а за более позднюю его оплату. А заем - это не облагаемая НДС операция. Значит, налога в процентах быть не должн оподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . Большинство судов с этим соглашаютс яПостановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А26-4056/2011 ; ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08 ; 3 ААС от 20.11.2008 № А33-6473/2008-03АП-3211/2008 ; ФАС ПО от 15.11.2011 № А12-1917/2011 .

Но если спорить с налоговиками не хочется, то, конечно, безопаснее исчислить НДС с суммы процентов. И поскольку этот НДС не предъявляется покупателю, его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расхода хподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ .

А покупателю вычет НДС с процентов не положен, так как счет-фактура на проценты ему не выставляетс яПисьмо Минфина от 29.12.2011 № 03-07-11/356 .

Как проценты учитываются для целей налогообложения

На дату реализации товаров продавец включает в доходы от реализации выручку в размере стоимости товаров по договор уп. 3 ст. 271 НК РФ . А проценты включаются в прочие или внереализационные доходы на последний день каждого месяца, в котором они начисляются. В месяце, когда кредит возвращается, - на дату возврат ап. 3 ст. 43 , п. 6 ст. 250 , п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ .

Покупатель признает проценты в числе прочих или внереализационных расходов на те же даты, когда продавец признает доход, но в пределах норматива, как любые другие проценты по кредитам и займа мподп. 2 п. 1 ст. 265 , ст. 269 , п. 8 ст. 272 , п. 4 ст. 328 НК РФ . И если сумма уплаченных процентов оказалась больше, чем сумма процентов, включаемая в расходы по налогу на прибыль, разница для целей налогообложения не учитываетс яп. 8 ст. 270 НК РФ .

Как операции, связанные с кредитом, отражаются в бухучете

У продавца в день отгрузки проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка») отражается выручка в размере договорной стоимости товаров. Проценты же, начисляемые на последний день каждого следующего месяца (начиная с месяца предоставления кредита), могут увеличивать выручку (делается аналогичная проводка). Либо вы можете учитывать их как прочие доходы, что удобнее, поскольку при таком подходе бухгалтерский учет будет ближе к налоговому: дебет счета 62 – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1)подп. «б» п. 12 , пп. 4 , 7 ПБУ 9/99 . Любой из предложенных вариантов должен быть прописан в учетной политике организаци ип. 7 ПБУ 1/2008 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

При оплате товара с рассрочкой или отсрочкой платежа лучше обойтись вообще без процентов, просто увеличив стоимость товаров. Это упростит учет: покупателя избавит от нормирования процентов, а также сблизит его бухгалтерский учет с налоговым, а продавцу позволит избежать проблем с исчислением НДС с процентов.

Если вы решите исчислять НДС с процентов, то одновременно с начислением процентов вы делаете проводку на сумму налога: дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91, субсчет 91-2), – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет, например, «Отложенный налог». Ведь пока к вам на счет не поступили проценты по кредиту, уплачивать с них НДС вы не обязаны. В балансе отложенный налог попадет в прочие обязательства. Когда же проценты вам перечислят, нужно будет сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

У покупателя при получении товара к учету принимается только его стоимость по договору. А проценты будут отражаться в учете по мере начисления на последний день каждого месяца и на дату погашения кредита в составе прочих расходов (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2, – кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76)пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 ; пп. 11 , 14.1 ПБУ 10/99 ).

В бухучете никакого нормирования расходов нет. И если получится так, что в налоговом учете вы сможете учесть меньше процентных расходов, чем в бухгалтерском, то появится постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4 , 7 ПБУ 18/02 . В учете оно отражается проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если вы знаете, что по каким-то причинам оплачивать товары в срок вам будет затруднительно, то лучше сразу договориться с контрагентом о начислении разумных процентов с определенного дня после поставки.

Общество планирует продать б/у основное средство Покупателю. Но Покупатель просит рассрочку.Поэтому при заключении договора было предусмотрено:1. Что право собственности переходит после полной оплаты ОС,2. Оплата производиться равными долями в течении 9 месяцев.3. До момента полной оплаты ОС находиться в залоге у Общества.В связи с этим возникают вопросы:1. В какой момент надо отразить реализацию для расчета налога на прибыль?2. Кто будет являться плательщиком налога на имущество до перехода права собственности согласно договору?3. Возможна ли переквалификация данного договора в договор товарного кредита и доначисление дохода в виде процентов по рыночной ставке?

Момент включения выручки от реализации амортизируемого имущества в состав налоговой базы по налогу на прибыль зависит от метода определения доходов и расходов, который применяет организация (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Метод начисления

Елена Попова,

Документальное оформление

Продажу основных средств оформите типовыми документами или же используйте самостоятельно разработанные формы. В последнем случае главное, чтобы в бланках были все необходимые реквизиты . Какую бы форму вы не использовали – типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее утвердить .

Типовые формы актов приема-передачи для продажи основных средств есть разные:

для одного объекта, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1 ;
для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, – форма № ОС-1б ;
для здания или сооружения – форма № ОС-1а .

По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю.* Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Исключение предусмотрено лишь для зданий или сооружений. Акт о приемке таких объектов составляют на дату передачи объекта. При этом неважно, зарегистрированы права собственности на объект или нет.

Составляют акты на основе технической документации на основное средство, а также данных бухучета. Например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации.

Акты оформляйте в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю. При этом раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Это должен сделать покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем.

В актах укажите:
– номер и дату составления;
– полное наименование основного средства согласно технической документации;
– название организации-изготовителя;
– место передачи основного средства;
– заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
– номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
– сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
– сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
– другие характеристики основного средства.

Одновременно с составлением указанных актов внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку или в книгу (предназначена для малых предприятий). Эти документы можно составлять по формам № ОС-6 , ОС-6а или ОС-6б . Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче.

В актах требуется сослаться на заключение комиссии. Такую комиссию надо создать в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав должен утвердить руководитель организации, издав приказ .

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Исключение объектов из налоговой базы

Из расчета налоговой базы имущество исключайте начиная с месяца, следующего за тем, в котором оно было списано со счетов бухучета (п. 4 ст. 376 НК РФ)*. При этом внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации выбытием не признаются (п. 82 Методических указаний, утвержденных ).

Дату выбытия объектов определяйте на основании актов приемки-передачи (списания) основных средств, утвержденных руководителем организации* (п. , , , и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).Формы первичных документов по учету основных средств (ОС-1 , ОС-1а , ОС-1б и т. д.) утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 .

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Порядок определения выручки при продаже товаров с отсрочкой (в рассрочку) зависит от того, начисляются проценты по договору или нет.

Договор купли-продажи может предусматривать оплату товаров с отсрочкой или в рассрочку ( , )*. Такое условие будет означать предоставление коммерческого кредита ().Договором может быть установлено, что покупатель должен заплатить проценты за предоставление ему отсрочки или рассрочки (п. 14 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.).

Таким образом, возможны три варианта предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты покупателю:*
– без начисления процентов;
– первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов, то есть порядок определения цены товара зависит от условий расчетов по договору (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Например, если покупателю предоставляется отсрочка (рассрочка) оплаты, то цена товара увеличивается на 10 процентов;
– с начислением процентов на остаток задолженности покупателя.

Если договором не предусмотрена выплата процентов, то в бухучете выручка от продажи товара будет определяться в общем порядке . Так же определяйте выручку, если по условиям договора первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов в соответствии с графиком платежей. Выручку признавайте в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором (п. 6.2 ПБУ 9/99). В этом случае будут соблюдены все условия для признания выручки в бухучете, установленные в пункте 12 ПБУ 9/99.

Если в договоре указано только право на получение организацией процентов за предоставление коммерческого кредита с условием, что точные суммы процентов определяются ежемесячно исходя из неоплаченной суммы, то проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца. Это объясняется тем, что право на получение определенной суммы процентов появляется у организации только по истечении месяца (п. 12 ПБУ 9/99).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Мы на УСН. выкупаем имущество у департамента города москвы в рассрочку под небольшой процент. передали нам его в 2015 и ввели его тогда же. я ввела его в экспл. по стоимости выкупа, которая прописана в договоре (без учета процентов). ежемесячно мы платим сумму. из которой часть это осн. долг и часть это проценты. проценты считаются по факту по мере оплаты на оставшийся долг.вопрос. должна ли я увеличивать стоимость ОС. или она не подлежит уменьшению. подскажите проводки с момента ввода и по текущий момент погашения процентов и основного долга.проценты я должна начислять помесячно? если да, то на какую дату? дело в том, что они мне предоставляют расчет процентов на даты платежа, то есть на неровные даты. и, если надо посчитать сколько было за кл.месяц, то сделать я могу это только самостоятельно.

В данной ситуации, начисленные проценты не увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

В бухгалтерском учете проводки будут следующими:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

Сформирована первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - отражена частичная оплата поставщику.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 - начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - выплачены начисленные проценты.

Проценты начисляют ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца.

Обоснование

Из статьи журнала «Упрощенка», №6, июнь 2014
Как «упрощенцу» учитывать основные средства, купленные в рассрочку

Вопрос № 1 Какие записи сделать в бухучете при покупке основного средства в рассрочку

Основное средство, купленное в рассрочку, вы будете оплачивать частями. Но для бухучета порядок оплаты не важен. Получив документ, подтверждающий передачу вам имущества (акт приема-передачи, товарную накладную, универсальный передаточный акт и т. п.), вы можете сразу принять объект к бухучету. Приходуйте его по полной стоимости, которая указана в договоре купли-продажи с учетом НДС, если такой налог выделен (п. и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Для этого сделайте проводки:

- сформирована первоначальная стоимость основного средства, включая НДС;

- основное средство введено в эксплуатацию.*

Задолженность перед поставщиком, которая фигурирует по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», вы будете погашать по мере фактической оплаты объекта.* Наличие долга, как мы уже сказали, не повлияет на формирование первоначальной стоимости основного средства. А также не отразится на его дальнейшем списании путем амортизации - начисляйте ее в общем порядке начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 17- 21 ПБУ 6/01).

Вопрос № 2 Как начислить проценты по договору

В вашем договоре может быть предусмотрена выплата процентов за предоставление рассрочки. Скорее всего, суммы ежемесячных платежей будут указаны в графике, приложенном к договору. И высчитывать проценты самостоятельно не потребуется. Надо их будет только начислить. Для этого последним числом каждого месяца в течение всего срока действия договора делайте следующую запись (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60*

- начислены проценты за предоставленную рассрочку.

Пример 1. Бухгалтерский учет основного средства,купленного в рассрочку

ООО «Кубань» 3 марта 2014 года получило от поставщика в рассрочку токарный станок стоимостью 1 200 000 руб. И сразу ввело его в эксплуатацию. Первую часть стоимости покупки, равную 75 000 руб., ООО «Кубань» оплатило 3 марта 2014 года, а оставшуюся будет оплачивать в течение 15 месяцев ежемесячно по 75 000 руб. При этом начиная с апреля 2014 года общество будет перечислять проценты за предоставление рассрочки по графику, согласованному сторонами. За апрель 2014 года сумма процентов к уплате составляет 14 794,52 руб.

Так как в договоре стороны не предусмотрели иных условий, с момента передачи имущества ООО «Кубань» и до момента полной оплаты оборудование признается в залоге у продавца. Установленный срок полезного использования основногосредства - 5 лет. Выбранный способ амортизации - линейный.

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

- 1 200 000 руб. - сформирована первоначальная стоимость основногосредства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

- 1 200 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 009

- 1 200 000 руб. - отражена стоимость основного средства, находящегося под залогом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 75 000 руб. - отражена частичная оплата поставщику.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

- 20 000 руб. (1 200 000 руб.: 60 мес.) - начислена амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

- 14 794,52 руб. - начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 14 794,52 руб. - выплачены начисленные проценты.

СергеяРазгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

При приостановке приобретения (строительства) инвестиционного актива на период более трех месяцев прекратите включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения (строительства) актива. В этот период включите их в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения (строительства) инвестиционного актива включите проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (строительства).

Такие требования содержит пункт 11 ПБУ 15/2008.

Если же проценты начисляются после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована (объект оприходован на счет 01) или организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению (строительству), спишите их как прочие расходы (на счет 91-2).*