Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами). Проводки бухучета по переоценке и дооценке основных средств Бухгалтерский учет переоценки основных средств

Всего три раза Правительством СССР издавались распоряжения о проведении переоценки основных средств. Переоценки 25, 60 и 72 годов были мероприятиями плановыми, обязательными для всей страны. Организациям всех отраслей спускались инструкции с подробным изложением, что и насколько нужно переоценивать, и все дружно умножали стоимость основных средств на вмененные Госпланом коэффициенты.

Через некоторое время всесоюзное статистическое ведомство «с чувством глубокого удовлетворения» сообщало о том, что фондовооруженность промышленности страны возросла на столько-то процентов.

Бухгалтеры старших поколений ещё помнят, как это происходило в постсоветский период. Обесценивание российской денежной единицы шло такими темпами, что в учете происходили самые невероятные ситуации.

Приобретенный полгода назад станок мог числиться в учете по стоимости, меньшей на порядки, чем такой же станок, купленный сегодня. Пустеющие корпуса разоряющихся заводов, благодаря тому, что в их инвентарной карточке числилась ещё советская цена, продавались дешевле легкового автомобиля, а легковые автомобили уходили с баланса предприятий по цене детской коляски.

Совминовские постановления о проведении переоценок с 1992 по 1997 годы выходили с периодичностью новогодних утренников. Бухгалтерии привычно умножали, приводя стоимостные характеристики объектов к чему-то более или менее единому, но уже через пару месяцев этот пересчет устаревал.

Да, чаще всего в истории нашей страны этот механизм становился спасительной заплатой на прорехах негодной экономической политики. Но это не отменяет действительного экономического значения переоценки, как существенного инструмента в принятии управленческих решений.

Переоценка сегодня

Сегодня порядок переоценки основных средств перестал регулироваться государством в той мере, в какой он регулировался ранее. Решение о проведении или не проведении переоценок принимает организация в процессе администрирования своей финансово-хозяйственной деятельности.

Это условие закреплено в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) и подтверждается нормами Налогового Кодекса Статьи №№ 256 «Амортизируемое имущество» и 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества».

В то же время самостоятельность организации в отношении переоценки не означает полную стихийность этого процесса. Порядок проведения переоценки основных средств организацией не может выходить за рамки, определенные вышеуказанными и сопутствующими им нормативно-правовыми актами п. 44 «Методические указания об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.).

Это означает, что в тех случаях, когда компании потребовалось в каких-либо целях переоценить наличествующий имущественный капитал, сделать это она может, опираясь на единые правила.
Принимая решение о проведении переоценки, важно помнить ряд ключевых моментов. Рассмотрим их по порядку.

Порог существенности

Переоценка должна производиться в том случае, если имеет место существенная разница между балансовой стоимостью объекта и рыночной, восстановительной стоимостью аналогичного ему. Слово «существенная» выделено нами не случайно. Несмотря на то, что понятие существенности напрямую не определяется в основных нормативно-правовых актах, это значительное условие.

В Указаниях № 91-н п. 44 «Методические указания об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, с изменениями от 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.) имеется прямо высказанное требование установления существенности разницы между стоимостью основных средств, по которой они числятся на балансе, и восстановительной стоимостью.

В свою очередь, 5-процентный порог существенности в свое время был определен в объясняющей части Порядка предоставления отчетности «Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности» (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н). Несмотря на то, что данный документ утратил силу в части форм отчетности, иное трактование размера существенности на настоящий момент отсутствует, из чего можно сделать логическое заключение о его действительности.

Приведем два простых примера.

• 1 случай. Стоимость основных средств однородной группы на 31.12.2013 г. составила 1 млн. руб.; восстановительная стоимость объектов группы на 31.12.2013 г. 1,08 млн. руб. (1080000 — 1000000):1000000=.0,08 (8%)
• 2 случай. Стоимость основных средств однородной группы на 31.12.2013 г. составила 1 млн. руб.; восстановительная стоимость объектов группы на 31.12.2013 г. 1,025 млн. руб. (1025000 — 1000000):1000000=.0,025 (2,5%)

В первом случае результаты переоценки будут отражаться на счетах бухучета, так как разница в 8% является существенной. Во втором случае разница в 2,5% признается несущественной и переоценка не производится.

В принципе, отсутствие строго предписанной нормы можно истолковывать и так, что организация имеет право на самостоятельное установление критерия существенности для изменения стоимости объектов основных фондов в результате переоценки. Если такое решение будет принято, размер критерия существенности следует прописать при составлении приказа об учетной политике.

Регулярность переоценки

Принимая решение о переоценке, в обязательном порядке нужно учитывать то, что впоследствии придется переоценивать именно эти объекты основных средств регулярно. Ограничение частоты переоценок установлено в виде годового интервала.

Из этого следует, что однородная группа основных средств может быть переоценена не чаще, чем единожды в год. Об этом говорят и ПБУ и НК. Однако ошибкой будет считать, что в обязанности организации вменяется ежегодная переоценка.

Для определения необходимости её проведения следует опираться на описанный выше механизм выявления существенности.

Метод переоценки

В большинстве источников, разъясняющих порядок ведения переоценки, до сих пор упоминается возможность применения двух методов – индексации или прямого пересчета. Происходит это, видимо, в силу инерции.

Да, в свое время существовал так называемый ИРИП (индекс реализации имущества предприятий). Этот индекс-дефлятор был введен в действие Постановлением Правительства РФ. N 315 от 21.03.1996 и регулярно публиковался в официальной прессе. Однако в 2002 году, в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121 Постановление № 315 утратило силу, а иные индексы не устанавливались вероятнее всего в силу того, что вступившей тогда же в силу 25 главой НК применение ИРИП не предусматривается.

В настоящее время в последней редакции ПБУ упоминание индексного метода переоценки из пункта 15 исключено. Таким образом, в настоящее время порядок проведения переоценки основных средств предполагает только метод прямого пересчета.

Базой для проведения переоценки прямым пересчетом является информация, получаемая из следующих источников:

• Информация компаний — производителей идентичных объектов;
• Сведения об уровне цен, полученные в государственных организациях или специальных публичных источниках;
• Экспертная оценка независимыми специалистами

Алгоритм проведения переоценки

Переоценка основных средств мероприятие отнюдь не спонтанное. Для ее проведения необходим ряд подготовительных мероприятий, в том числе изучение наличия таких объектов, учетные стоимостные данные которых подлежат корректировке.

Приказом по организации оформляется решение о проведении переоценки, определяется состав служб или круг специалистов, которые будут задействованы, а так же утверждается перечень объектов, подлежащих переоценке.
Перечень объектов представляет собой сводные данные по объектам и включает такие позиции, как точное наименование, дату ввода в эксплуатацию и принадлежность к определенной однородной группе.

В качестве исходных данных используются информационные и учетные сведения об объекте:

На последнем пункте следует заострить внимание. Ранее действовала норма об отражении данных о произведенной переоценке по состоянию на 01 января года, следующего за отчетным годом.
Переоценка основного средства представляет собой пересчет его первоначальной (восстановительной) балансовой стоимости и амортизации за всё время его эксплуатации.

Отражение результатов переоценки

Переоценка приводит к тому, что балансовая стоимость объекта изменяется либо увеличиваясь, либо уменьшаясь.
При увеличении (дооценка), отражение в бухгалтерском учете производится проводкой по Кт счета 83 на сумму, на которую произведена дооценка.
При уменьшении, то есть уценке, отражение в бухгалтерском учете производится проводкой в Дт счета 91 на сумму уценки.

Пример:
Переоценка проводится организацией первый раз. По состоянию на 31.12.2013 балансовая стоимость группы основных средств 17 405 400 руб., рыночная стоимость – 15 301 160 руб. Амортизационные отчисления до переоценки — 7 166 400 руб. Метод начисления амортизации линейный.

Для пересчета амортизации рассчитываем коэффициент, равный отношению рыночной стоимости к балансовой: 15 301 160: 17 405 400 = 0,88. Размер пересчитанной амортизации составит: 7 166 400 x 0,88 = 6 306 432. Разница между накопленной и пересчитанной амортизацией: 7 166 400 – 6 306 432 = 859 968. Сумма уценки определяется в виде разности уценок балансовой стоимости и амортизации: 17 405 400 – 15 301 160 = 2 104 240; 2 104 240 – 859 968 = 1 244 272

По состоянию на 31.12.2013 производятся следующие бухгалтерские проводки:

• Дт 02 – Кт 01 — 859 968 руб. сумма уценки амортизации;
• Дт 91-2 – Кт 01 — 1 244 272 руб. сумма уценки группы ОС.

В тех случаях, когда переоценка объектов основных средств уже производилась ранее, в бухгалтерском учете это будет отражаться иначе.
Представим эти различия в виде таблиц:

Рассмотрим очередной пример:
По состоянию на 31.12 проводится переоценка однородной группы имущества, которое переоценивалось ранее. До новой переоценки восстановительная стоимость составляет 16 800 000 руб., амортизационные отчисления 7 200 350 руб. Рыночная стоимость на 31.12 19 400 000 руб. В предыдущую уценку на счет 84 отнесено 605 600 руб.

Коэффициент пересчёта: 19 400 000: 16 800 000 = 1,15. Размер пересчитанной амортизации: 7 200 350 руб. х 1,15 = 8 280 402. Разница между пересчитанной и накопленной амортизации: 8 280 402 — 7 200 350 = 1 080 052. Дооценка составит: (19 400 000 — 16 800 000) — 1 080 052 = 1 519 948.

Эта результирующая должна быть разделена на две суммы.
Одна из них, равная сумме предыдущей уценки относится в прочие доходы.
Вторая: 1 519 948 — 605 600 = 914 348 относится в добавочный капитал.

По состоянию на 31.12 производятся следующие бухгалтерские проводки:

• Дт 01 — Кт 02 — 1 080 052 руб. дооценка амортизации;
• Дт 01 — Кт 91-1 — 605 600 руб. дооценка, равная предыдущей уценке;
• Дт 01 — Кт 83 — 914 348 руб. остальная часть дооценки.

Важно помнить, что при оформлении выбытия основного средства, необходимо сумму, на которую он дооценивался, списать с добавочного капитала в нераспределенную прибыль.
В целом, набор бухгалтерских проводок в таком случае должен выглядеть примерно так:

• Дт 20 — Кт 02 – амортизационные отчисления по выбывающему ОС;
• Дт 01-2- Кт 01 – списание восстановительной стоимости ОС;
• Дт 02 — Кт 01-2 – списана амортизация;
• Дт 10 — Кт 01-2 – оприходованы комплектующие, оставшиеся при ликвидации;
• Дт 01-2- Кт 76 – сторонние услуги по ликвидации ОС;
• Дт 19 — Кт 76 – НДС в услугах по ликвидации;
• Дт 91-2- Кт 01-2 – финансовый результат от ликвидации ОС;
• Дт 83 — Кт 84 – дооценка выбывающего ОС.

Приведенные примеры дают вполне полное представление о последовательности проведения и порядке отражения переоценок в бухгалтерском учете. С налоговым учетом результатов переоценок все обстоит гораздо проще.

Переоценка основных средств и налоговый учет

Говоря о влиянии результатов проводимых организацией переоценок на показатели налогового учета, необходимо сразу озвучить следующий момент: в отличие от соответствующих пунктов ПБУ, статьями Налогового Кодекса в перечень случаев, которые ведут к изменению стоимости объекта основных средств, включены достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техперевооружение и частичная ликвидация пункт 2 статьи 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества» НК РФ. Переоценка в этот перечень не вошла.

Соответственно, результаты проведенных переоценок, проводимых организацией, не отражаются ею в налоговом учете. Налоговым кодексом суммы уценок и дооценок не признаются в составе доходов или расходов, учитываемых в целях налогообложения. Это подтверждается и позицией, занимаемой по этому вопросу Минфином — письма Минфина РФ от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Однако косвенное влияние на результаты налогового учета переоценка всё-таки имеет. В соответствии с пунктом 4 статьи 376 «Порядок определения налоговой базы» НК РФ среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества рассчитывается делением остаточной стоимости имущества на все первые числа месяцев года и последнее число года на количество месяцев, увеличенном на единицу.

Таким образом, не принимаемые к налоговому учету данные переоценки всё-таки влияют на базу налогообложения в части расчета налога на имущество опосредованно, через пересчет остаточной стоимости имущества.

В данном материале предлагаем нашим читателям краткие и максимально информативные ответы на самые распространенные вопросы касательно сути и механизмабухгалтерской переоценки основных средств (далее - ОС) на предприятии. Для того чтобы сэкономить ваше время, мы специально отсеяли все, не стоящее внимания, и оставили только важную информацию

Что такое переоценка ОС и зачем переоценивать ОС

Переоценкой ОС в бухгалтерском учете называют процедуру, с помощью которой остаточную стоимость конкретного объекта ОС согласовывают со справедливой стоимостью. В частности, ее регламентируют П(С)БУ 7 «Основные средства» и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561 (далее - Методрекомендации № 561).

Целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия (ч. 1 ст. 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее - Закон о бухучете)). Данная цель будет достигнута, в частности, благодаря переоценке, как минимум, в части предоставления пользователям достоверной информации о реальной (справедливой) стоимости таких активов, как ОС.

Переоценка ОС - обязательная или добровольная

Переоценка ОС - добровольная. Это подтверждает п. 16 П(С)БУ 7:

«Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость данного объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса (здесь и далее в цитатах выделено авт. - Прим. ред. )».

В то же время бывают случаи, когда законодательство устанавливает обязательность пересмотра стоимости определенных ОС (см. , например, постановление КМУ «О порядке индексации стоимости объектов жилищного фонда» от 31.08.1996 г. № 1024). Результаты таких процедур также найдут свое отражение в бухучете (хотя они и не являются классическими переоценками, о которых сейчас идет речь).

Что такое существенность? Какое отклонение остаточной стоимости ОС от их справедливой стоимости считать существенным

Как уже отмечалось, согласно п. 16 П(С)БУ 7, предприятие может переоценивать объект ОС, если остаточная стоимость данного объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. Нормативного определения существенности вообще нет, и пределы существенности касательно переоценки ОС, к сожалению, П(С)БУ не дают. ХотяМетодрекомендациями № 561 определено:

«Порогом существенности для проведения переоценки или отражения уменьшения полезности объектов основных средств может быть величина, равная 1 проценту чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов основных средств от их справедливой стоимости » (п. 34).

Такие же советы чиновники предоставляли и в п. 6 письма Минфина Украины от 29.07.2003 г. № 04230-108.

Можно ли изменять предел существенности отклонения остаточной и справедливой стоимости ОС с целью переоценки

Существуют лишь рекомендации касательно установления такого предела. На практике же предприятие, в лице его руководителя, устанавливает его по своему усмотрению, исходя из конкретных условий деятельности и запросов пользователей финансовой отчетности. То есть менеджмент должен проанализировать ситуацию и, используя собственные профессиональные суждения, решить, какое именно расхождение в стоимостях ОС является существенным, а именно, что влияет на достоверность финотчетности .

Нужно ли указывать критерий существенности в приказе об учетной политике

Мы считаем, что критерий существенности расхождения остаточной и справедливой стоимости ОС для их переоценки можно рассматривать как элемент учетной политики предприятия (ст. 1 Закона о бухучете). Соответственно, такой предел по каждой группе ОС (если она установлена в разрезе групп) следует указать в приказе об учетной политике. Кстати, о том, что распорядительный документ об учетной политике предприятия должен определить применение, в частности, порога существенности по отдельным объектам учета, отметил Минфин Украины в письме от 21.12.2005 г. № 31-34000-10-5/27793.

Можно ли переоценивать ОС выборочно

Это недопустимо. Согласно п. 16 П(С)БУ 7, в случае переоценки объекта ОС на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится данный объект . В свою очередь, группа ОС - совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов (п. 4 П(С)БУ 7).

Отметим: перечень обобщенных групп ОС содержит п. 5 П(С)БУ 7.

Когда проводят переоценку ОС

Исходя из п. 16 П(С)БУ 7, переоценку ОС проводят на дату баланса. Согласно п. 3 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» дата баланса - дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода. В соответствии с ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете, отчетный период для составления финотчетности - календарный год. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года). Однако это не значит, что к переоценке придется прибегать так часто.

Как часто проводят переоценку ОС

Учитывая предписания п. 16 П(С)БУ 7 , мы считаем, что предприятие имеет право самостоятельно установить периодичность проведения переоценок определенных групп ОС (например, каждое полугодие или раз в год, в 3 года и т.д.).

В свою очередь, переоценка ОС той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости (абз. 2 п. 16 П(С)БУ 7). Итак, осуществив первую переоценку ОС соответствующей группы, предприятие должно учитывать данные ОС по переоцененной стоимости. То есть предприятие должно регулярно переоценивать ОС этой группы, чтобы их справедливая стоимость на дату баланса существенно не отличалась от их остаточной стоимости.Фактически такой подход подтверждает и международная практика, в частности, МСБУ 16 «Основные средства» . Согласно упомянутому документу, предприятие должно выбирать своей учетной политикой или модель учета (§ 30), или модель переоценки (§ 31), и ему следует применять эту политику ко всему классу ОС.

Параграф 31 МСБУ 16, в свою очередь, описывает модель переоценки. После признания активом объект ОС (справедливую стоимость которого можно достоверно оценить) следует учитывать по переоцененной стоимости, которая является справедливой стоимостью на дату переоценки минус любая последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки от уменьшения полезности. Переоценки необходимо производить с достаточной регулярностью так, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

При этом, руководствуясь § 34, частота переоценок зависит от изменений справедливой стоимости переоцениваемых объектов ОС . Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, нужно проводить дальнейшую переоценку. Некоторые объекты ОС могут подвергаться значительным и непостоянным изменениям справедливой стоимости, требуя ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для объектов ОС лишь с незначительным изменением справедливой стоимости. В данном случае достаточно оценивать их каждые 3 или 5 лет.

Считаем, что этими правилами в полной мере могут воспользоваться не только стопроцентные МСБУшники, но и предприятия, которые ведут бухучет и составляют финансовую отчетность согласно П(С)БУ.

Все ли ОС можно переоценивать

Нет, не все. Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется по методу «50% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования, а 50% - в месяце изъятия из активов (списания с баланса)» или «100% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования» (абз. 3 п. 16 П(С)БУ 7).

Нужно ли для определения справедливой стоимости ОС для их переоценки привлекать профессионального оценщика

Это действительно так. Учитывая абз. 7 ч. 2 ст. 7 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.2001 г.№ 2658-III (далее - Закон об оценке), оценка имущества субъектом оценочной деятельности является обязательной, в частности, в случаях «переоценки основных фондов для целей бухгалтерского учета» . Кроме того, в п. 33 Национального стандарта № 1 «Общие основы оценки имущества и имущественных прав», утвержденного постановлением КМУ от 10.09.2003 г. № 1440, среди прочего, сказано, что:

«Оценка имущества с целью отражения ее результатов в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, проводится с учетом того, что:

• справедливая стоимость актива равна его рыночной стоимости в случае возможности ее определения в порядке, установленном данным и другими национальными стандартами…
• результаты проведения оценки активов для целей бухгалтерского учета считаются их переоцененной стоимостью».

Так что при переоценке ОС нужно воспользоваться услугами сертифицированного профессионального оценщика. Именно он должен определить справедливую стоимость ваших ОС, которая будет являться основой для переоценки ОС и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Результат оценки имущества подтверждает Отчет об оценке имущества (акт оценки имущества), составленный таким оценщиком. Данный отчет подписывается оценщиком, который проводил оценку имущества, и скрепляется подписью руководителя субъекта оценочной деятельности. В соответствии со ст. 12 Закона об оценке, Отчет об оценке имущества является документом, который содержит заключения о стоимости имущества и подтверждает выполненные процедуры по оценке имущества субъектом оценочной деятельности - субъектом хозяйствования согласно договору.

Как расходы на услуги (работы) субъекта оценочной деятельности по установлению справедливой (рыночной) стоимости имущества отразить в бухгалтерском и налоговом учете

В учете расходы на упомянутые в вопросе услуги (работы) субъекта оценочной деятельности классифицируют как административные расходы и включают в расходы в периоде их возникновения .

Так, согласно п. 18 П(С)БУ 16 «Расходы», к административным расходам относятся общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, в частности: «вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.)». Поскольку установление рыночной (справедливой) стоимости имущества (ОС) связано с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, в расходности услуг (работ) субъекта оценочной деятельности можно не сомневаться.

Относительно даты отражения расходов, то согласно п. 7 П(С)БУ 16 расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в расходах того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Очевидно, мы имеем дело со вторым случаем (расходы на оценку невозможно прямо связать с каким-либо доходом), поэтому затраты показываем в периоде выполнения оценочных услуг (работ).

Как мы отмечали, осуществление оценки подтвердит Отчет об оценке имущества (акт оценки имущества) , составленный оценщиком согласно требованиям ст. 12 Закона об оценке. Также в комплекте документов должен быть договор на проведение оценки имущества (в нем, в частности, определяют размер и порядок оплаты работ), акт приемки-передачи выполненных работ и документы об оплате услуг (работ) субъекта оценочной деятельности.

В налоговом учете обсуждаемые расходы отражаются и признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухучета.

НДС, уплаченный (начисленный) в стоимости услуг (работ) по оценке имущества, предприятие включает в налоговый кредит на общих основаниях (п. 198.3 НКУ) при условии наличия правильно оформленной налоговой накладной и внесенной в ЕРНН (п. 198.6 НКУ).

Как правильно провести переоценку ОС с целью отражения результатов в бухучете

Если справедливая стоимость объекта найдена, определяют индекс переоценки объекта согласно п. 17 П(С)БУ 7. Его исчисляют, разделив справедливую стоимость объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость (если объект уже переоценивали, берется остаточная стоимость с учетом предыдущей переоценки).

Когда индекс свидетельствует, что порог существенности перешли, исчисляютпереоцененную первоначальную стоимость и переоцененную сумму износа объекта ОС. Для этого, соответственно, первоначальную стоимость и сумму износа (если объект уже переоценивали, такие показатели принимают с учетом предыдущих переоценок) умножают на только что найденный индекс переоценки.

Далее находят ключевые показатели: суммы переоценки (дооценки или уценки)первоначальной стоимости, износа и остаточной стоимости объекта ОС . Для этого изпереоцененных первоначальной стоимости и износа объекта вычитают, соответственно, первоначальную стоимость и износ объекта до переоценки. А из справедливой стоимости объекта вычитают его остаточную стоимость (это будет сумма переоценки остаточной стоимости). После того, как нашли суммы переоценки объекта ОС, можно переходить к учетным записям.

Каковы особенности переоценки ОС с нулевой остаточной стоимостью

Переоценку таких ОС проводят в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 17 П(С)БУ 7. Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости данного объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. В свою очередь, для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяют ликвидационную стоимость.

Как отражать результаты переоценки объекта ОС на счетах бухучета

Во-первых , результаты переоценки включают в финансовую отчетность того периода, по итогам которого сделали переоценку.

Во-вторых , бухзаписи зависят от того, с чем предприятие имеет дело (с дооценкой или с уценкой), а также от того, каким был результат предыдущих переоценок (дооценка или уценка).

Согласно п. 19 П(С)БУ 7, сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС включается в состав капитала в дооценках и отражается в прочем совокупном доходе, а сумма уценки - в состав расходов.

При ДООЦЕНКЕ , руководствуясь Методрекомендациями № 561, необходимо делать следующие записи:

• на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта:

Дт 10 «Основные средства» Кт 411 «Дооценка активов»;

• на сумму дооценки износа:

Дт 411 Кт 131 «Износ основных средств».

При УЦЕНКЕ ранее недооцениваемые ОС, учитывая положения Методрекомендаций № 561, необходимо делать следующие записи:

• на сумму уценки износа:

Дт 131 Кт 10 ;

• на сумму уценки остаточной стоимости объекта:

Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 10 .

Подобные записи делают, если за первой дооценкой (уценкой) будет следующая дооценка (уценка). То есть если направление переоценки не изменится.

При повторной переоценк е , когда направление переоценки изменилось с уценки на дооценку или наоборот, руководствуемся п. 20 П(С)БУ 7.

В случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта ОС)превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости данного объекта и выгод от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не более чем указанное превышение, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала .

При наличии (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта ОС) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости данного объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма уценки, но не более указанного превышения, направляется на уменьшение капитала в дооценках и отражается в прочем совокупном доходе, а разница (если сумма уценки больше, чем указанное превышение) включается в расходы отчетного периода .

Отражение результатов ДООЦЕНКИ (ранее уцененных):

• на сумму дооценки износа ОС:

Дт 10 Кт 131 ;

• на сумму дооценки остаточной стоимости (в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов):

Дт 10 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»;

• на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов:

Дт 10 Кт 411 .

Отражение результатов УЦЕНКИ ОС (ранее дооцененных):

• на сумму уценки износа:

Дт 131 Кт 10 ;

• на сумму уценки остаточной стоимости (в пределах суммы предыдущих дооценок):

Дт 411 Кт 10 ;

• на сумму превышения уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками данного объекта:

Дт 975 Кт 10 .

В каких первичных документах указываются данные о переоценке объекта ОС

Согласно п. 18 П(С)БУ 7, сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа ОС заносятся в регистры их аналитического учета. Пункт 35 Методрекомендаций № 561 более конкретный:

«Данные о переоценке (изменение стоимости и износа) отражаются в регистрах аналитического учета основных средств (инвентарная карточка учета основных средств, книга учета основных средств, Ведомость учета необоротных активов и износа) » .

Отражаются ли результаты переоценки в налоговом учете

Как известно, с 2015 года налог на прибыль определяется от бухфинрезультата плюс/минус разницы, прописанные в р. ІІІ НКУ. Без разниц (кроме убытка предыдущих периодов) могут определять базу по налогу на прибыль налогоплательщики, у которых доход (за вычетом косвенных налогов) не превышает 20 млн грн.

Финансовый результат до налогообложения:

• увеличивается на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности ОС, включенных в расходы отчетного периода согласно П(С)БУ или МСФО;
• уменьшается на сумму дооценки и выгод от восстановления полезности ОС в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов согласно П(С)БУ или МСФО.

При этом финансовый результат до налогообложения на сумму дооценок не увеличивается, если в предыдущих отчетных периодах уценка не проводилась.

Таким образом, первая дооценка ОС в бухучете включается в состав капитала в дооценках и никоим образом не повлияет на объект обложения налогом на прибыль. В дальнейшем дооценки будут влиять на объект обложения налогом на прибыль только при условии, если были проведены уценки.

Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает. И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу (поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками), работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы – переоценка основных средств.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете.

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

До 2011 года переоценка ОС осуществлялась на первое число отчетного года.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Ну а теперь «нормативную» лексику «переведем» на более простой язык. При написании статьи будем опираться также на положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС .

Переоценивать или нет – решает бухгалтер.

Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты. Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость. По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Группы однородных объектов.

Поясним, что понимается под группой однородных объектов ОС: это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия, например:

• земельные участки;
• здания;
• машины и оборудование;
• автотранспортные средства;
• мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
• офисное оборудование.

В ситуации, если ранее переоценка ОС не осуществлялась, но в дальнейшем торговая организация хочет это делать, по мере приобретения ОС она должна создать новые группы однородных объектов ОС (например, нежилые помещения, приобретенные после 2012 года, транспортные средства, приобретенные после 2014 года, и т. д.) и в отношении этих групп проводить переоценку.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой организации (переоценка не может быть проведена чаще чем один раз в год). В отношении разных групп однородных объектов ОС может быть установлена разная периодичность проведения переоценки. То есть ее частота зависит от изменения рыночной стоимости объектов ОС, подлежащих переоценке. Так, некоторые группы объектов ОС могут переоцениваться ежегодно, другие (если их рыночная стоимость подвергается незначительным изменениям) – один раз в 3 – 5 лет.

Если произошли существенные события в экономической (политической) сфере, например резкий скачок курса иностранной валюты, высокая инфляция в конкретном сегменте, при этом срок проведения переоценки еще не наступил (предположим, согласно учетной политике объекты недвижимости переоцениваются один раз в пять лет), мы считаем, что переоценка должна произойти внепланово – на конец года, в котором произошли существенные изменения рыночной стоимости объекта ОС. А причины внеплановой переоценки следует отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к той же группе однородных объектов ОС, что и данный актив.

Но даже если подошел срок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, бухгалтер должен провести анализ целесообразности данного шага. И если увеличение стоимости объектов ОС несущественно (уровень существенности для указанных целей нужно прописать в учетной политике для ведения бухгалтерского учета), переоценку можно не проводить. Так, в п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС представлены два примера.

Пример 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,1 млн руб.

Результаты проведенной переоценки должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1 000 0000 - 1 100 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Пример 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,03 млн. руб.

Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной ((1 030 000 - 1 000 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Способ проведения переоценки.

Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости можно (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

• путем индексации;
• путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для этого могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Подготовительные работы. Документальное оформление.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (инвентаризация).

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается как минимум следующая информация: точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Отражение результатов переоценки.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно дополнить применяемые счета бухгалтерского учета субсчетами либо ввести отдельные субконто, чтобы при формировании ведомости по счету было ясно, какие именно записи делались по каждой переоценке. Если переоценка осуществляется впервые:

Если переоценка осуществляется повторно:

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Помимо объекта ОС переоценить нужно и сумму начисленной амортизации (п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС): переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В пункте 35 МСФО (IAS) 16 предложены два варианта отражения переоценки ОС:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки. Отдельно корректируется сумма накопленной амортизации.

2. Накопленная амортизация вычитается из переоцененной стоимости актива. То есть величина корректировки накопленной амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения стоимости ОС.

В российских правилах учета не уточняется, как именно отражать в учете результаты проведенной переоценки в части корректировки амортизационных отчислений. По мнению большинства экспертов (и мы относимся к их числу), следует применять первый вариант: результаты переоценки должны затрагивать как счет 01, так и счет 02 «Амортизация основных средств». В то же время пример, приведенный в п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, косвенно указывает на то, что возможен и второй вариант – результаты переоценки отражаются по счету 01 свернуто. В примере, приведенном ниже, рассмотрим оба варианта.

Пример 3

В 2013 году организация приобрела основное средство стоимостью 600 000 руб. Переоценка осуществлялась 31.12.2014 (восстановительная стоимость – 500 000 руб.) и 31.12.2015 (восстановительная стоимость – 650 000 руб.). На дату первой переоценки сумма начисленной амортизации – 196 000 руб.

* Годовая сумма амортизационных отчислений после проведения переоценки определяется исходя из текущей (восстановительной) стоимости ОС, то есть в 2015 году базой для определения суммы амортизации была стоимость объекта ОС 500 000 руб.

В подтверждение целесообразности применения первого варианта учета переоценки (то есть корректировать как счет 01, так и счет 02) приведем следующий аргумент: при его использовании стоимость, отраженная после проведения переоценки на счете 01, соответствует восстановительной стоимости. При втором варианте – она будет иной (приведем пример в таблице). И хотя показатели отчетности в случае применения второго варианта достоверны (остаточная стоимость объекта ОС идентична), это создает определенные неудобства для бухгалтера.

Выбытие ОС.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли организации.

Пример 4

В апреле 2012 году торговая организация приобрела (и приняла к бухгалтерскому учету) нежилое помещение под магазин, расположенное на первом этаже многоквартирного дома, стоимостью 1 800 000 руб. Срок полезного использования – 361 месяц. В отношении группы основных средств «Недвижимость» организация проводит переоценку один раз в два года. Сроки проведения переоценки – 2013 и 2015 годы. Восстановительная стоимость недвижимости в 2013 году составила 2 800 000 руб., в 2015 году – 2 600 000 руб. В 2016 году данный объект недвижимости продан за 2 500 000 руб. (без НДС). Для отражения результатов переоценки применим первый вариант учета.

Поскольку сумма уценки, произведенная на 31.12.2015, укладывается в сумму проведенной ранее дооценки, в учете также затрагиваются счета 01, 02, 83.

Первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС), т. е. стоимость, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, но и при проведении переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Подробнее об особенностях переоценки ОС в бухгалтерском учете и отражении ее результатов расскажем в нашей консультации.

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей .

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):

• если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
• если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

• если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
• если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации ().

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.

Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, - на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:

Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (

Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но по п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки. Переоценка основных средств 2019 уточняет первоначальную стоимость объектов. Проводят ее в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании переоценки определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 Приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).

Правовое регулирование переоценки обеспечивают нормативные акты:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — Приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003;
• Приказ № 186н от 24.12.2010.

Каждая организация имеет право на проведение переоценки, но это не является обязанностью. Но если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить (п. 44 Приказа № 91н).

Организуется переоценка не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01). В 2019 году переоценка основных средств должна проводиться 31.12.2019. На процедуру нужно отправлять все имущественные фонды, которые входят в одну классификацию (группировку).

Порядок проведения

Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Чтобы организовать переоценку и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

• о первоначальной или восстановительной стоимости, определенной при предыдущей переоценке, по данным на 31 декабря отчетного периода;
• о величине начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта — на 31.12;
• документы, закрепляющие величину текущей восстановительной стоимости переоцениваемых основных средств — на 31.12.

Затем необходимо определиться с методами:

1. По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
2. По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства основных средств.

Когда процедура завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

Документальное оформление

Чтобы провести переоценку, руководителю необходимо издать официальный приказ. Распоряжение формируется на фирменном бланке организации. В шапке документа указываются контактные данные предприятия: адрес, телефон, электронная почта и сайт.

В приказе необходимо указать все группы фондов, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру. В дополнение надлежит оформить приложение к распоряжению — перечень имущественных объектов, которые подлежат переоценке. В списке нужно указывать не только название основного средства, но и дату его приобретения, введения в эксплуатацию и дату принятия к бухгалтерскому учету.

Итоговые результаты переоценки основных средств нужно оформить следующими документами:

1. Акт переоценки, который подпишут все члены комиссии. К нему нужно приложить все первичные документы, устанавливающие стоимость переоцененных активов.
2. Инвентарная карточка учета объекта по форме ОС-6.

Правила пересчета амортизации при переоценке

Если после проведенной переоценки изменяется первоначальная или восстановительная стоимость основного средства, то бухгалтер должен пересчитать амортизацию по состоянию на 31 декабря того расчетного периода, в котором переоценивался имущественный объект.

Представим пошаговые действия специалиста в таблице:

Величина изменения проводится по счету 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со следующими счетами:

• 83 «Добавочный капитал»;
• 91.2 «Прочие доходы и расходы».

Если сумма изменения увеличивает начисленную ранее амортизацию, то снижается величина добавочного капитала. Если амортизационные начисления после переоценки уменьшаются, то растет значение прочих доходов.

Отражение результатов в бухгалтерском учете НКО

Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка по объектам ОС, то ее величина относится к добавочному капиталу, если уценка — то к прочим расходам.

Если ранее проводилась переоценка, то дооценка проводится следующим образом (п. 15 ПБУ 6/01):

• при уже начисленной ранее дооценке новая учитывается на добавочном капитале;
• если при предыдущей была уценка, то дооценка, проводимая в отчетном периоде, размер которой не превышает прошлую уценку, учтенную на прочих расходах, в действующем отчетном периоде увеличивает прочие доходы, а величина, превысившая уценку, проводится на добавочном капитале.

По аналогии при уценке:

• при наличии предыдущего снижения ПС текущую уценку отражают на прочих расходах;
• при произведенном ранее увеличении цены текущее уценивание снижает размер добавочного капитала, а сумма, превысившая предыдущую дооценку, относится к прочим расходам.

Пример

Переоценка основных средств проводилась в организации первый раз. Зафиксировано, что первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на счете 91 в российской валюте — руб. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств (спасибо поднявшимся в цене имущественным активам). Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

Особенности для бюджетников

Бюджетные учреждения должны проводить переоценку по иному регламенту. Процедура по пересчету стоимости бюджетными организациями осуществляется в определенных случаях:

1. Если есть соответствующее решение со стороны Правительства РФ (п. 28 Инструкции № 157н).
2. Если имущественный актив отчуждается не в пользу учреждений, принадлежащих государственному сектору (п. 29, 30 Федерального стандарта № 257н, п. 28 Инструкции № 157н).

Правила и сроки по процедурам утверждает Правительство Российской Федерации. Проведение переоценки для бюджетных учреждений регулируется единым порядком, закрепленным в Приказах Минэкономразвития России № 25, Минфина России № 6н, Минимущества России № 14, Госкомстата России № 7 от 25.01.2003 (в ред. от 02.10.2006).

Процедура осуществляется по состоянию на начало нового финансового года (п. 28 Инструкции 157н). В процессе переоценки производится пересчет балансовой стоимости и амортизационных начислений по каждому объекту ОС.

Некоторые категории активов являются исключением. К примеру, ценности Государственного Фонда РФ переоценивают специалисты Гохран РФ. В таких случаях пересчитывается оценочная стоимость ценностей Госфонда по ценам и официальному курсу доллара США, актуальным на дату пересчета.

К исключениям относятся:

1. ОС, являющиеся имуществом казны. Они переоцениваются непосредственно на дату проведения операции или составления бюджетной отчетности.
2. ОС, отчуждающихся не в пользу организаций государственного сектора. В этом случае балансовая стоимость доводится до величины справедливой стоимости на момент проведения переоценки.

Для проведения переоценки в бюджетном учреждении необходимо определиться со способом процедуры, а затем закрепить его в учетной политике организации (п. 41 Федерального стандарта № 257н, Методические указания по Федеральному стандарту № 257н). Существуют два способа выявления переоцененной стоимости имущества:

1. Пересчет накопленных амортизационных начислений прямо пропорционально изменению первоначальной или балансовой стоимости имущественных объектов. При этом результатом процедуры должны быть равенство остаточной и переоцененной стоимостей.
2. Разница первоначальной или балансовой стоимости и накопленной амортизации. Величина остаточной стоимости должна быть доведена до значения переоцененной стоимости. В бухучете формируются одновременные проводки по уменьшению балансовой стоимости актива на величину начисленных ранее амортизационных отчислений (Кт 0 101 00 000) и по увеличению остаточной цены фонда на величину дооценки до справедливой стоимости (Дт 0 101 00 000).

После проведения результатов пересчета амортизация должна начисляться на оставшийся срок полезного использования объекта по нормативам, действовавшим до начала процедуры.

Порядок оформления пересчета аналогичен тому, как проводят переоценку в коммерческих и некоммерческих организациях. Сначала оформляется приказ или распоряжение, затем его утверждает руководство. В распорядительную документацию включают следующие сведения (Письмо Минфина России № 02-14-07/274 от 08.02.2007):

• состав комиссии и регламент, по которому она действует;
• порядок осуществления процедуры — этапы проведения с указанием ответственных сотрудников;
• период проведения;
• сроки подписания итоговых актов;
• перечень первичной документации и правила оформления таких документов.

Первоначальной информацией выступают данные бухгалтерского учета бюджетного учреждения и результаты проведенной ранее инвентаризации. Все данные должны строго соответствовать друг другу.

После завершения пересчета ответственные сотрудники оформляют итоговый акт, в котором и будут отражаться результаты процедуры. Унифицированной формы законодательством не предусмотрено, поэтому организация вправе разработать бланк самостоятельно, воспользовавшись нормативами из п. 25 Федерального стандарта № 256н. Регистр необходимо утвердить в учетной политике учреждения.

К акту прикладываются все подтвердительные документы, отражающие итоговый результат.

Проводки для бюджетного учреждения

Все операции отражаются в бюджетном учете обособленно, в строгом соответствии со сведениями, приведенными в бухгалтерской справке по форме 0504833.

Бухгалтерские записи, отражающие в учете результаты переоценки, приведем в таблице.

Налоговый учет при переоценке

Результат переоценки основных средств не относится ни к доходам, ни к расходам (п. 1 ст. 257 НК РФ). Итоги переоценки в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете, но при расчете налога на прибыль данная процедура не учитывается (Письма Минфина РФ № 03-03-06/1/412 от 08.07.2011, № 03-03-06/1/544 от 08.09.2011, № 03-03-06/1/10621 от 20.02.2018). В Налоговом кодексе РФ (гл. 25 НК РФ) нет никаких отсылок к пересчету основных средств.

Результаты процедуры отражаются на счете 83 «Добавочный капитал» или на 91 счете, но при этом не меняется ни финансовый результат, ни налогооблагаемая база по налогу на прибыль, а значит, и не появляется учитываемая разница (ПБУ 18/02).

В случае дооценки или уценки в бухучете производится пересчет начисленной амортизации. При увеличении амортизационной суммы в бухучете амортизация для налогового учета не изменяется. Бухгалтеру потребуется каждый месяц проводить ПНО — постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Аналогичная ситуация по налоговому учету возникает и с уценкой. Разница между бухгалтерскими и налоговыми данными корректируется ежемесячным ОНА — отложенным налоговыми активами, а сама величина уценки является постоянным налоговым активом — ПНА.

Ключевое значение переоценка имеет для налогового учета имущества. Напоминаем, что с 01.01.2019 налогообложению по налогу на имущество подвергаются объекты недвижимости в собственности, владении, пользовании, распоряжении и полученные по концессии, которые учтены на балансе налогоплательщика (ст. 378, 378.1, 378.2 НК РФ).

При расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости после проведенной переоценки будет использоваться переоцененная стоимость недвижимого фонда. Если рыночная стоимость объекта недвижимости увеличилась после проведенной процедуры, то уплачиваемый налог на имущество также растет.

Если расчет налога на имущество ведется по кадастровой стоимости, то сумма налоговых отчислений никак не изменится независимо от роста или уменьшения переоцененной стоимости объекта недвижимости.

Аналогична ситуация и с налоговым учетом в бюджетных учреждениях. Результаты проведенного пересчета не признаются доходами или расходами, не включаются в стоимость амортизируемых имущественных объектов и не участвуют в начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).